【正文】 要求表述為 ： “本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股 份有限公司。其基本內(nèi)容包括： 1．會計四項基本前提的應(yīng)用。 2．會計工作一般原則規(guī)定的說明。 (二 )會計基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容 會計基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會計機構(gòu) 、配備會計人員等等。 會計核算基礎(chǔ)工作要求包括會計記錄工作的要求、會計記錄的質(zhì)量要求和會計報表的要求。 會計記錄工作的要求包括兩個層次：一是應(yīng)根據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度建立賬冊，進(jìn)行核算，及時提 供真實、完整的會計信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。 (1)企業(yè)提供的會計信息要符合一致性原則和一貫性原則； (2)不得偽造、變造會計憑證、賬簿，不得報送虛假報表。 (1)企業(yè)單位必須按照會計制度規(guī)定定期編制會計報表； (2)會計報表應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚； (3)會計報表之間、會計報表項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致； (4)企業(yè)向提供的報表種類，編報時間以及報表附注的內(nèi)容等等。所以在會計制度總則中， 明確會計工作任務(wù)是十分必要的。 會計工作任務(wù)是對會計目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計的職能。 第四章 會計科目的設(shè)計 一、會計科目設(shè)計的作用和原則： (一 ) 會計科目設(shè)計的作用表現(xiàn)為： 8 1 對會計核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類； 2 為編制會計憑證提供依據(jù) ； 3 為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)； 4 為編制會計報表建立基礎(chǔ)。 二、會計科目設(shè)計的步驟 會計科目是會計對象要素進(jìn)行具體分類項目的名稱，會計對象要素是會計科目建立的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)計的步驟為： 1．對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會計科目。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大 類。然后，可以對各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù) 債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等等。 2．確定會計科目名稱和主要內(nèi)容。 對會計科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計科目。 4．編寫 會計科目的使用說明。 5．列出主要業(yè)務(wù)會計分錄。 6．試行和修訂會計科目。 一般設(shè)計方法包括借鑒設(shè)計法、補充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。 會計科目的分類： (1)會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有 者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn) 一步劃分為流動資產(chǎn)類和非流動資產(chǎn)類，流動資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期 投資、應(yīng)收款項和存貨等四類。 (2)按會計科目與會計報表的關(guān)系，會計科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。各個經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計科目如 下表 : 設(shè)置的會計科目 實收資本或股本、資本公積 短期借款、長期借款、財務(wù)費用 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、 待處理財產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、加工商品、商品削價準(zhǔn) 備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費 用等 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等 累計折舊 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商 品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費用、產(chǎn)品 銷售費用、經(jīng)營費用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、 銷售折扣與折讓等 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞 賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商 品、預(yù)收賬款等 各個收入科目和費用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、 固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢 本年利潤 利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤 會計科目的設(shè)置： 籌資過程 業(yè)務(wù) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)名稱 籌集資本金 借款業(yè)務(wù) 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 采購成 本計算 各種存貨 采購應(yīng)付款 各種費用 采購過程 業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程 業(yè)務(wù) 工資業(yè)務(wù) 提取折舊 完工產(chǎn)品成本 營業(yè)收入 營業(yè)支出 應(yīng)收款項 銷售過程 業(yè)務(wù) 利潤形成 及分配過 程業(yè)務(wù) 利潤形成 利潤結(jié)算 利潤分配 特殊科目的設(shè)置： 明細(xì)科目的設(shè)置： (1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會計科目，例如 “特準(zhǔn)儲備物資 ”科目； (2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會計科目。 統(tǒng)一會計制度中不對明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。 另外，對于一些特殊的會計科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。 會計科目的編號應(yīng)達(dá)到以下要求： 1．編號應(yīng)具有專一性； 2．編號應(yīng)簡單明了便于記憶； 3．編號應(yīng)排列有序，層次分明； 4．編號應(yīng)有一定的彈性，留有余地； 5．編號分類要合理化。目前，我國工業(yè) 企業(yè)和商品流通企業(yè)會計科目編號采用三位數(shù)字編號法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號法。 會計科目表的內(nèi)容包括順序號、編號和科目名稱三欄。會計科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有： 1．會計科目核算的內(nèi)容和范圍； 2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法 :規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會計事項和相關(guān)科目，必要時指出重點會計處理 事項； 3．核算應(yīng)遵守的會計準(zhǔn)則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求； 4．特殊會計事項的處理； 5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計要求 及其具體核算辦法。 會計核算形式的設(shè)計包括會計憑證設(shè)計、會計賬簿設(shè)計、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計。 (二 )會計核算形式的設(shè)計原則。 (三 )會計核算形式的種類和設(shè)計內(nèi)容。 (四 )會計核算形式設(shè)計思路 會計核算形式的設(shè)計思路有兩個： 一是先確定會計核算形式的類型， 后逐項設(shè)計會計核算形式的內(nèi)容； 二是先逐項設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算 形式內(nèi)容。 二、會計憑證設(shè)計的意義和原則 (一 ) 會計憑證設(shè)計的額意義。會計憑證的設(shè)計意義表現(xiàn)為： 1．記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供會計信息； 2．明確經(jīng)濟責(zé)任便于內(nèi)部控制； 3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)； 4．保證會計信息的傳遞與保管。 在設(shè)計會計憑證時，應(yīng)遵循的原則有： 1．內(nèi)容設(shè)計要完整； 2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合； 3．要利于加強內(nèi)部控制； 4．要滿足會計管理的需要。 (1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證； (2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證； (3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、成本費用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固 定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。 原始憑證的基本要素包括： (1)名稱； (2)時間； (3)單位或部門； (4)編號； (6)簽名或蓋章； (7)聯(lián)次、附件 (視情況而設(shè) )。 原始憑證設(shè)計要求與會計憑證設(shè)計原則基本相同。 4．主要原始憑證的設(shè)計內(nèi)容和方法。 四、記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容和方法 記賬憑證的 種類劃分見下表： 通用記賬憑證 復(fù)式憑證 記 賬 憑 證 收款憑證 專用記賬憑證 借項憑證 貸項憑證 匯總收款憑證 匯總憑證 分類匯總憑證 全部匯總憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證匯總表 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 單式憑證 記賬憑證的基本內(nèi)容包括： (1)名稱； (2)日期； (3)編號；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要； (5)會計科目名稱； (6) 記賬方向的欄次或標(biāo)記； (7)金額； (8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)； (9)過帳標(biāo)記； (10)相關(guān)責(zé)任人的簽 名和蓋章。 (1)通用記賬憑證格式的設(shè)計 通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄 式。 (2)專用記賬憑證格式的設(shè)計 專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 只是對于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀 行存款，所以在設(shè)計收款憑證或付款憑證時，可以直接印上 “借方：現(xiàn)金 (銀行存款 )”或 “貸方： 現(xiàn)金 (銀行存款 )”科目。 (3)單式記賬憑證格式的設(shè)計 單式記賬憑證的特點是一張記賬憑證反映一個科目。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。 分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表： 公司 匯 總 收 (付 ) 款 憑 證 付 借方(貸方 )科目： 年 月 日 第 號 總賬頁數(shù) 貸方 (借方 )科目 金額 借方 貸方 附件：收款 (付款 ) 憑證自 號至 號 共 張 會計主管 記賬 復(fù)核 制單 匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總 表上。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。不過這種記賬憑證很少采用。 五、會計賬簿設(shè)計的意義、種類和設(shè)計原則 會計賬簿設(shè)計的意義、 (一 ) 會計帳簿設(shè)計的意義。 (二 ) 會計賬簿的種類。 (三 ) 會計帳簿的設(shè)計原則。 六、會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法： 會計賬簿的設(shè)計內(nèi)容和方法： 會計賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。 (一 )日記賬的種類和格式設(shè)計 企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。日記賬種類劃 分參見下圖： 15 2．日記賬格式的設(shè)計 以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式?，F(xiàn)以 “現(xiàn)金日記賬 ”為例說明其格式。 分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。 1．總賬的一般格式是三 欄式的。此外，總賬格式還有雙 欄式、日記總賬式多欄式、科目對應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。 三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同； 數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價欄形成的； 多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。 在會計核算形式中。 (一 )會計核算形式的種類。 各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。 各種會計核算形式的特點和適用范圍參見下表： 會計核算形式 記賬憑證 核算形式 匯總記賬憑 證核算形式 科目匯總表 核算形式 多欄式日記 賬核算形式 日記總賬 核算形式 16 特點 以記賬憑 證逐筆登記總賬 根據(jù)記賬憑證編制匯總記 賬憑證， 根據(jù)匯總記賬憑證登記 總賬。 適用范圍 經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡 單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè) 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較 復(fù)雜的大中型企業(yè)。 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 量較小的大中型企業(yè)。 八、設(shè)計和選用會計核算 形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題：自學(xué)內(nèi)容 設(shè)計和選用會計核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題： 核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題 (一 ) 應(yīng)考慮的因素有： 1．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模； 2．業(yè)務(wù)特點； 3．機構(gòu)和人員分工； 4．會計核算手段。 1．補充和創(chuàng)新會計憑證； 2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系； 3．改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系； 4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系； 5．改進(jìn)匯總記賬