【正文】 在制定企業(yè)內(nèi)部會計制度時，會計制度制定的目的和依據(jù)可以表述為： “ 為了加強(qiáng)企業(yè) 會計工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會計制度》，特制定本制度。 二、會計制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例 會計制度制定的前提 包括制定的目的和依據(jù)、實施范圍和要求。 2 會計工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會計基本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。 二、會計制度總則的內(nèi)容和特點 (一 )會計制度總則的特點 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對性； 4．適用性。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會計制度制定的目的、實施的要求，掌握會計制度的總精神，對于會計制度的貫徹實施、明確會計工作任務(wù)、做好會計工作有重要意義。每個階段的主要工作見下表所示： 會計制度設(shè)計程序 工作內(nèi)容 組織準(zhǔn)備階段 建立會計制度設(shè)計小組 提出設(shè)計會計制度的要求 確定設(shè)計人員分工 學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料 調(diào)查研究階段 根據(jù)設(shè)計任務(wù)確定 調(diào)查范圍 確定調(diào)查研究的典型 確定調(diào)查研究的地區(qū) 確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度 設(shè)計編寫階段 制定編寫方案 進(jìn)行起草編寫工作 小組討論進(jìn)行總纂定稿 試點修改階段 試點運行，修改定稿 企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的方式可分為委托設(shè)計方式和自行設(shè)計方式兩種。 (三 )企業(yè)規(guī)章的選用 企業(yè)規(guī)章是設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度的依據(jù)，是會計制度設(shè)計和各項會計事務(wù)處理辦法以及責(zé)任會計設(shè)計的依據(jù)。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會計制度的依據(jù)。 (二 )其他法 規(guī)的選用 ，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。內(nèi)部會計制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會計制度規(guī)定要求相違背。 。會計基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項內(nèi)容是會計制度總則的重要依據(jù)。 2．企業(yè)會計準(zhǔn)則的選用。 1．會計法的選用。第二層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn) 行會計核算工作的規(guī)范，是制定企業(yè)會計制度的依據(jù)，其中包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次。 四、會計制度設(shè)計依據(jù)的選用 會計制度設(shè)計依據(jù)的選用涉及會計法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。 三個層次中，與制定企業(yè)會計制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、統(tǒng)一會計制度和企業(yè)規(guī)章。 8 會計制度設(shè)計的內(nèi)容要通俗易懂，簡明易行。 6 會計制度設(shè)計要便于加強(qiáng)會計監(jiān)督，應(yīng)注重 建立健全內(nèi)部會計控制制度。 4 會計制度設(shè)計的內(nèi)容作為會計行為規(guī)范，必須切合實際，具有可操作性。 2 會計制度設(shè)計的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。即在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計的會計制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會計信息。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會計核算內(nèi)容上之間的差異。即不同的所有制采用的會計制度應(yīng)有所不同。即社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計制度設(shè)計應(yīng)區(qū)別與計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計制度設(shè)計。即會計制度設(shè)計不應(yīng)違背國家的財經(jīng)法規(guī)。 (二 )會計人員設(shè)計的方法 會計人員設(shè)計方法包括： 1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T； 2．確定人員編制； 3．設(shè)計崗位責(zé)任。在一個大型企業(yè)的會計科中，一般應(yīng)設(shè)置： （ 1）采購和應(yīng)付款組； （ 2）銷售和應(yīng)收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉庫核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對外投資核算組； （ 8）總賬報表組等。 1．會計機(jī)構(gòu)總體設(shè)計： 會 計機(jī)構(gòu)總體設(shè)計是指企業(yè)會計機(jī)構(gòu)從總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計。 3．有利于提高工作效率。 (一 ) 會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的原則 會計機(jī)構(gòu)設(shè)計包括設(shè)立會計機(jī)構(gòu)、設(shè)計會計內(nèi)部組織以及設(shè)置會計人員的分工。 會計機(jī) 構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會計機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會計工作的組織保證。 6 內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時檢查會計工作，及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。 4 預(yù)算是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。 2 健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報表體系和嚴(yán)格的賬實之間、賬賬之間、賬表之間的核對制度。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預(yù)算計劃控制； 3．授權(quán)批準(zhǔn)控制； 4．文件記錄控制； 5．實物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績報告控制； 8．內(nèi)部審計。 3 保證會計極其他信息的正確 通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會計及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即： 1 實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 通過各項制度辦法對經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn) 起保證作用。內(nèi)控制度是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物， 其并不是一種單項的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項管理制度中的各個控制點形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 四、會計制度設(shè)計的任務(wù)或內(nèi)容 (1) 明確會計機(jī)構(gòu)和會計人員的責(zé)任； (2) 設(shè)計科學(xué)的會計指標(biāo)體系； (3) 設(shè)計科學(xué)的會計核算制度； (4) 設(shè)計系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。在上述界定中，包含了會計制度設(shè)計的原則、會計制度設(shè)計的方法和會計制度設(shè)計的內(nèi)容等。 (二 )會計制度的作用 執(zhí)行會計制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有： 1．保證會計工作的正常進(jìn)行； 2．保證會 計及相關(guān)工作有序運轉(zhuǎn)； 3．保證會計工作質(zhì)量的提高； 4．保證會計監(jiān)控作用的有效發(fā)揮； 5．保證會計人員行使職權(quán)。 5．強(qiáng)制性：即各單位對于會計制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。 3．系統(tǒng)性：即研究會計制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機(jī)的整體。 (二 )會計制度的種類 1．根據(jù)會計制度制定的單位可分為 統(tǒng)一會計制度 企業(yè)內(nèi)部會計制度 2．根據(jù)會計制度提供的信息可分為 財務(wù)會計制度 (外向型會計制度 ) 管理會計制度 (內(nèi)向型會計制度 ) (三 )會計制度的特點 1．目的性：即會計制度設(shè)計應(yīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。 我國會計制度管理體制，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結(jié) 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。 《會計制度設(shè)計》講義 第一章 概論 一、會計制度的含義、種類和特點 (一 )會計制度的含義 會計制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的 具有一定強(qiáng)制性的會計行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 ●生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計 （ 1）確定生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則 A）分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與待分配的生產(chǎn)費用之間具有相互依存關(guān)系 B）選作分配標(biāo)準(zhǔn)的項目必須是數(shù)據(jù)資料已于區(qū)的、易于計量且計算工作量不大的 C）分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于成本控制、成本分析，有助于加強(qiáng)成本管理 D）分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，要保持一定時期的相對穩(wěn) 定 （ 2）生產(chǎn)費用的分配方法 分配律 =分配對象 /各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù) ●成本計算方法 （ 1）品種法：以產(chǎn)品品種作為產(chǎn)品計算對象 （ 2）分批法：以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象；十分強(qiáng)調(diào)按訂單或批別歸集成本 （ 3）分步法：按產(chǎn)品品種及加工步驟設(shè)立成本計算單，分別歸集各種產(chǎn)品不同步驟的產(chǎn)品費用；有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法；適用于打糧、大批的多步驟生產(chǎn) ●產(chǎn)品成本會計報表：屬于企業(yè)內(nèi)部報表，一般由產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費用明細(xì)表構(gòu)成 ●計劃成本會計制度的特點：是在計 劃成本的基礎(chǔ)上計栓實際成本，并立永濟(jì)化作為標(biāo)準(zhǔn)與實際相比較，從而確定成本差異、分析差異形成原因。 ●產(chǎn)品成本核算的核心問題是生產(chǎn)費用的歸集與分配。 ●與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度的內(nèi)容：財產(chǎn)物資的計價方法 確定；原材料、在成品、產(chǎn)成品等各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和盤點制度；固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度；職工考勤制度；費用報銷制度。各項定額的制訂可以采用經(jīng)驗估計法、統(tǒng)計分析法和技術(shù)分析法 ●原始記錄是指對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動，按規(guī)定原始憑證的格式所進(jìn)行的書面記錄。 （ 2）產(chǎn)品成本核算控制 A）成本核算的基礎(chǔ)工作控 制制度 a）定額管理制度 b）原始記錄制度 c）材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查制度 d）內(nèi)部計劃價格制度 B）成本責(zé)任控制制度 C）成本核算方法控制制度 （ 3）產(chǎn)品質(zhì)量保障制 ●實際成本會計制度基礎(chǔ)工作的設(shè)計包括四個方面： 1）界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 2）制訂消耗定額； 3）健全成本原始記錄制度； 4）健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度。在這項控制中包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計劃 B）確定生產(chǎn)需要：生產(chǎn)需要總的說來是根據(jù)銷售需要確定的。它包括以下三步分內(nèi)容： A）生產(chǎn)過程中勞動對象的轉(zhuǎn)移價值，如以消耗的原材料、輔助材料、燃料、動力等 B）生產(chǎn)過程中勞動資料磨損轉(zhuǎn)移的價值，如廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費、工具等低值易耗品的攤銷費等 C）勞動者為自己的必要勞動創(chuàng)造的價值 ●產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用 1）它是生產(chǎn)耗費的價值補(bǔ)償尺度； 2）它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映； 3）它是制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。 ●存貨的入帳價值：購貨價格、附帶成本、稅金、制造費用 ●存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法 ●存貨的流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。 ●永續(xù)盤存法也稱賬面盤存法，由于它可以通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類帳，逐日逐筆的記錄存貨收入的數(shù)量和金額，發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面求出期末結(jié)存金額，因而，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，充分發(fā)揮會計在保護(hù)財產(chǎn)安全方面的作用，是一種常用的盤存方法。商品儲存指標(biāo)有業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財務(wù)部門的“會計庫存”三種口徑 ●儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo) 1）對存貨正確計價保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況； 2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞浚瑢崿F(xiàn)即能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進(jìn)企業(yè)的資源友好配置； 3）保證存貨的安全。貨款的結(jié)算多采用異地托收承付、委托收款等 ●設(shè)計進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計必須遵循的原則 （ 1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率 （ 2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯和損 失 （ 3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料 （ 4）落實各項內(nèi)部控制制度 （ 5）保證及時、正確地組織會計核算 ●銷貨業(yè)務(wù)的特點： （ 1）營業(yè)收入的確認(rèn)實踐具有復(fù)雜性 （ 2）從銷售業(yè)務(wù)發(fā)生到收回款項有商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、銷售退回和銷售折讓等多種因素影響到營業(yè)收入的計量金額 （ 3）銷售業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加 ●銷售業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo) 1）保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性； 2）保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實性和適度性； 3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； 4）保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可回收性； 5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。在這種貨物交接方式下，一般是先結(jié)算貨款后提取貨物，貨款的結(jié)算多采用支票、銀行本票、銀行匯票等 （ 2）送貨制：由供貨單位直接送到購貨單位指定地點。 ●存貨特點：與無形資產(chǎn)相比，存貨具有實物形態(tài)；與長期資產(chǎn)相比，存貨具有較強(qiáng)的流動性；與貨幣資產(chǎn)相比，存貨又具有發(fā)生潛在損失的可能性。 ●貨幣資金的特點： （ 1）流動性強(qiáng) （ 2）具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性 （ 3）國家宏觀管理嚴(yán)格 ●貨幣資金監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計的特點 （ 1）實施范圍大 （ 2）管理要求嚴(yán) （ 3）信息需求快 （ 4）計量單位單一 （ 5）檢查監(jiān)督及時 ●貨幣資金監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的目的 （ 1）落實貨幣資金的經(jīng)管責(zé)任 （ 2）保證貨幣資金的安全 （ 3）真實、完整地提供貨幣資金 的會計信息 （ 4）借助對貨幣資金的監(jiān)控強(qiáng)化其他業(yè)務(wù)的管理 （ 5）促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常運行 ●貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計的核心是建立貨幣資金的植物分離制度、控制程序、稽核制度和與其相關(guān)的崗位責(zé)任制度 ●貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計的具體包括： （ 1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸 （ 2）出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管 （ 3）出納人員不能同時負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的