【正文】 （案例2）杭州一藥材經銷公司，采購的中草藥40%從個。造成企業(yè)在增值稅上沒有抵扣，原材料成本降了，但稅負卻增大了，結果沒有達到預期效果，反而導致企業(yè)惡性循環(huán)。由于家俱市場競爭激烈利潤很低，企業(yè)開始著手抓降低成本工作，經研究將原料的板材，改進原木，減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)省開支達到降低成本的目的。因為我們國家稅收法規(guī)中，進項稅抵扣問題有很多的具體規(guī)定。五、企業(yè)對進項稅額抵扣應怎樣籌劃？企業(yè)在進貨時，對方沒有增值稅專用發(fā)票，你是否有辦法達到抵扣的目的？基本上有以下方法可以操作。根據(jù)現(xiàn)行政策：如果對方開具的是電腦版發(fā)票，先到購貨方稅務機關開具“未抵扣進項稅證明”，再到銷貨單位所在地稅務機關開具證明，購貨方可以抵扣。（返利全額交納增值稅）納稅人購進貨物時丟失抵扣聯(lián)，是否可以抵扣？稅法規(guī)定：不得抵扣。[案例分析]購進固定資產避稅方法購貨取得的返還資金（返利）是否交稅？很多企業(yè)將返利以宣傳費的名義收取，交納營業(yè)稅。 （3）企業(yè)在購進貨物時，沒有到稅務機關認證，不能抵扣。四、進項稅額抵扣中容易出現(xiàn)哪些問題？企業(yè)有時為什么不能夠進行抵扣如：（1）企業(yè)在購進貨物時，由于發(fā)票票面有誤，不能抵扣。小規(guī)模納稅人的購進貨物的進項稅額不得抵扣。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得抵扣。用于免稅項目購進貨物的進項稅額不得抵扣。購進固定資產的進項稅額不得抵扣。從事廢舊物資經營的單位，采購的廢舊物資，可按10%抵扣。運費抵扣發(fā)票的規(guī)定：運輸公司的發(fā)票、稅務局代開發(fā)票、稅務局指定代開發(fā)票。購進的免稅產品準予抵扣的進項稅額。二、哪些進項稅可以抵扣?購進生產用的貨物時，取得的增值稅發(fā)票上的進項稅額。 三、本《通知》自2001年10月1日起施行。 (三)屬于“比對不符”、“缺聯(lián)”、“失控”、“作廢”的發(fā)票，應移交稽查部門處理。 (一)凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，均不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。(四)屬于“密文有誤”和“認證不符(不包括發(fā)票代碼號碼認證不符)”的發(fā)票，應移交稽查部門處理。 (二)屬于“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”和“認證不符”中的“發(fā)票代碼號碼認證不符(指密文與明文相比較，發(fā)票代碼或號碼不符)”的發(fā)票，稅務機關應將發(fā)票原件退還企業(yè)，企業(yè)可要求銷貨方重新開具。稅務機關對發(fā)票的處理辦法：國稅函[2001]730號 國家稅務總局關于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知一、關于防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理 目前，防偽稅控認證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票共分“無法認證”、“認證不符”、“密文有誤”、“重復認證”和“納稅人識別號認證不符(指發(fā)票所列購貨方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符)”五種。國稅發(fā)[2003]17號文件規(guī)定：從2003年3月1日起，不再執(zhí)行以前工業(yè)、商業(yè)的抵扣辦法，企業(yè)只要取得的電腦版發(fā)票，經過認證后就可以抵扣。尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。對于貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。我們在工作中，特別在專用發(fā)票的識別上應多加留意。將不該抵扣的項目也列入進項稅抵扣中，這是違法行為。目前為什么很多企業(yè)對進項稅抵扣都很重視？能抵扣的盡量抵扣，就是為了加大抵扣，減輕稅負。第五講：企業(yè)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃貨物購進所影響稅收的項目就是進項稅額。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)〔2003〕45號關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知：關于企業(yè)捐贈（2003年1月1日執(zhí)行）（一）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。C：若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。借：固定資產20萬，貸：資本公積20萬。A：納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)的應納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)按照原有財務制度規(guī)定作為利潤處理尚未分配的，可用于以后年度彌補虧損或者轉增資本。 我部1993年下發(fā)的《關于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務制度的補充規(guī)定〉的通知》〔（93）財工字第474號〕相關規(guī)定不再執(zhí)行。以上調整方法由企業(yè)報稅務機關批準后，才能調整。（就是按照不同資產來調整）采用這種方法，比較準確，但是工作量很大。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。資產范圍應包括企業(yè)固定資產、流動資產等在內的所有資產。如：將辦公樓以1300萬價格對外銷售，原值1000萬，收益300萬，應增加當期所得額，交納企業(yè)所得稅。（3）產權轉讓凈收益或凈損失的稅務處理：納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。后來國家又出臺了新的鼓勵投資的政策。例如：企業(yè)用房產對外投資，即要交一道營業(yè)稅，對增值的部分還要交企業(yè)所得稅。但是：國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：以非貨幣資產對外投資，對投資的資產應分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務進行處理。（2）非現(xiàn)金對外投資資產評估凈增值稅務處理：納稅人以非現(xiàn)金的實物資產和無形資產的對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。賬務處理：借：固定資產　　200萬貸：資本公積——清產核資評估增值　　200萬注意：必須是按照國務院統(tǒng)一規(guī)定的清產核資。四、企業(yè)資產評估增值：（財稅字[1997]77號文件規(guī)定）（1）清產核資固定資產增值的稅務處理：納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核算時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。財稅[2002]191號文件規(guī)定：（2003年1月1日起執(zhí)行）以無形資產、不動產投資入股，接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。投資企業(yè)股權投資轉讓、收回時，如果收入額超過投資成本的，應合并到企業(yè)所得額，交納企業(yè)所得稅，如果低于投資成本的，發(fā)生的損失，可以稅前扣除。凡是被投資企業(yè)年終做利潤分配處理時（包括：以盈余公積和未分配利潤轉贈資本），投資企業(yè)無論是否得到被投資企業(yè)的分配，投資企業(yè)都要確認投資收益的實現(xiàn)。三、企業(yè)對外投資：國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：投資企業(yè)取得的股息收入，如果被投資企業(yè)的所得稅稅率低于投資企業(yè)，投資企業(yè)對取得的股息收入要還原為稅前所得，補交企業(yè)所得稅。4—5年應交所得稅1000+1200=2200萬，220033%=726萬，2000萬的40%抵免額為800萬，因此應交稅726萬就不用交，直接用于抵免所得稅。[案例二]內資企業(yè)設備改造抵免所得稅籌劃案例假如：企業(yè)由于設備落后，技術含量低虧損2000萬，為了提高設備的技術含量，對設備進行更新改造，銀行借款2000萬，可按40%抵免。對未抵免完的設備款，延續(xù)5年抵免。上年基數(shù)為0。：增設備當年比上年新增的所得稅，按設備款的40%進行抵免。2.（抵免企業(yè)所得稅的范圍）允許抵免的國產設備是指國內企業(yè)生產制造的生產經營（包括生產必需的測試、檢驗）性設備，不包括從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備。二、內資企業(yè)投資： 設備（一）內資投資方式 現(xiàn)金[案例一]開發(fā)公司成立攪拌站案例某房地產開發(fā)商，為了擴大經營規(guī)模，準備成立一家混凝土攪拌站與其配套使用。追加投資形成的新增注冊資本額達到或者超過1500萬美元，并且達到或者超過原注冊資本50%的。（五）外商投資企業(yè)追加投資的優(yōu)惠政策：（財稅[2002]56號）追加投資的優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)在原合同以外追加投資的部分取得的利潤，可以重新享受外商投資企業(yè)的“兩免三減”的所得稅優(yōu)惠政策。興辦擴建出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，退稅率為100%。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權，未增加該企業(yè)的注冊資本和經營資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。（四）外商投資企業(yè)再投資退稅的規(guī)定（國稅發(fā)[2001]86號） 外國投資者從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內的企業(yè)直接增加本企業(yè)的注冊資本或興辦其他企業(yè)。兩免三減政策未執(zhí)行完，可延長到7年。此設備可按原值計提折舊。上年虧損，先彌補，后抵免。、且以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方作為注冊資本投資的設備（直接用于投資的設備不適用此規(guī)定）。B：抵免設備的要求：、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。2.（新設立的企業(yè)購買的規(guī)定）對在中國境內新設立機構、場所，從事生產、經營活動的外國企業(yè)比照本辦法執(zhí)行。如果企業(yè)先以現(xiàn)金投資后，成立一外商投資企業(yè)，再去購買設備，企業(yè)將得到購買國產設備退還增值稅的優(yōu)惠政策。（3）必須在1999年9月1日以后購買的設備。：（1）必須用貨幣購買未使用過的國產設備，不包括投資方投資的設備。（2）外商投資企業(yè)的外資比例必須達到25%以上的。如果情況不實，不予返還，并依法予以處罰。自項目投產之日起，由有關部門進行核查，核查期為5年。很多企業(yè)在5年內將設備進行轉讓，由于稅已經免征，再追繳稅款難度很大，因此國家為了加強征管又出臺了新政策。(4)在上述規(guī)定范圍之外的進口設備減免稅，由國務院決定。(2)對符合《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。六、企業(yè)投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃一、外資企業(yè)投資： 有形資產投資（投資總額內的） 免進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅外商投資企業(yè) 無形資產投資（投資總額內的） 免交20%預提所得稅 投資總額以外的進口設備和技術 沒有優(yōu)惠國稅發(fā)[1997]37號文件規(guī)定：《關于調整進口設備稅收政策的通知》（一）進口設備免稅的范圍(1)（外商投資企業(yè)在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和增值稅）對符合《外商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類，并轉讓技術的外商投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。五、企業(yè)融資的納稅籌劃假如：某公司需上一工程項目，需要1000萬的資金方式一：發(fā)行股票1000萬，年終分紅100萬。(1＋征收率)（7）一般納稅人生產銷售的商品混凝土，也可以按照6％的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發(fā)票。自來水公司2002年6月1日之前購進獨立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6%的征收率計算進項稅額，經所屬稅務機關核實后予以抵扣。國稅發(fā)[2002]56號 關于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知近接部分地區(qū)反映，由于深化企業(yè)改革，許多地區(qū)的自來水企業(yè)進行了改組改制，將水廠從原自來水公司分離出來，進行獨立核算。當增值率超過臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人。確立臨界點：臨界點＝小規(guī)模稅率247?；I劃方法：確立增值率：增值率＝增值額247。小規(guī)模納稅人：納稅方式：銷售額稅率＝應交稅。達不到條件的企業(yè)，賬務健全，能夠準確核算銷項稅和進項稅的企業(yè)，也可申請辦理一般納稅人。稅率：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。城鎮(zhèn)與農村的差別。上海普陀區(qū)稅收返還優(yōu)惠、深圳增值稅優(yōu)惠。沿海開放城市優(yōu)惠、經濟特區(qū)優(yōu)惠、高新技術開發(fā)區(qū)優(yōu)惠、西部大開發(fā)優(yōu)惠等。三、經營地址的籌劃：對稅收政策的一種選擇。對擅自攜票外出，在經營地開具專用發(fā)票的，經營地主管稅務機關根據(jù)發(fā)票管理的有關規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。經營發(fā)票應怎樣管理？國稅發(fā)[1995]87號國家稅務總局關于固定業(yè)戶臨時外出經營有關增值稅專用發(fā)票管理問題的通知現(xiàn)將固定業(yè)戶臨時到外地經營有關專用發(fā)票使用管理的問題通知如下：固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。稅法規(guī)定：開具《外出經營活動稅收管理證明》；持稅務登記副本；將運抵的貨物到銷售地稅務機關報驗。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6%的征收率征稅。 如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。經研究，現(xiàn)明確如下： 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。（5）設立機構（臨時辦事處）：統(tǒng)一核算的機構之間貨物移送怎樣交稅？（有營業(yè)執(zhí)照）（93）財法字第038號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，應做視同銷售處理，交納增值稅，但相關機構設在同一縣（市）的除外。（注意）分回的利潤不能還原成稅前利潤來彌補虧損。當總公司稅率為15%，子公司為33%時?？偣居麜r，分回的利潤補交所得稅。②當機構之間的稅收優(yōu)惠政策不同時，在稅收上有影響。按經營地的稅收政策執(zhí)行，享受經營地的稅收優(yōu)惠政策。（2）子公司：獨立納稅。成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有