【正文】 的鉆政策的漏洞、什么合理避稅，而是根據(jù)稅收政策，策劃和選擇企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。二、納稅籌劃的特點(diǎn)超前性超前性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思，納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營活動(dòng)之前把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來考慮。企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才產(chǎn)生了稅收。如果企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，產(chǎn)生了稅收結(jié)果再想少交稅，那就會(huì)出現(xiàn)偷稅。另外，納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同。但是，很多企業(yè)目前缺乏的是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前來考慮稅收的問題。經(jīng)過公司的業(yè)務(wù)人員的努力，以每年60萬的價(jià)格將倉庫租給當(dāng)?shù)氐倪\(yùn)輸公司做貨物中轉(zhuǎn)，并與運(yùn)輸公司簽定了租賃合同。根據(jù)房產(chǎn)稅的規(guī)定，對(duì)企業(yè)出租房屋收取的租金，應(yīng)交12%的房產(chǎn)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，糧油公司應(yīng)交納營業(yè)稅60萬5%=3萬，城建稅3萬7%=，教育費(fèi)附加3萬3%=，房產(chǎn)稅60萬12%=，合計(jì)：。③籌劃：從以上業(yè)務(wù)分析，企業(yè)由于在簽定合同之前沒有考慮稅收問題，按照通常業(yè)務(wù)來做。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》中第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，%，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。我們通過尋找客戶可以發(fā)現(xiàn)，運(yùn)輸公司用于貨物周轉(zhuǎn)，如果我們簽定的合同不是“租賃合同”，而是“倉儲(chǔ)合同”，企業(yè)收取的不是租賃費(fèi)，而是倉儲(chǔ)費(fèi)，同樣達(dá)到最終目的，但是，業(yè)務(wù)過程則不同，倉儲(chǔ)說明：倉庫使用權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，是針對(duì)貨物來收費(fèi)，而不是房屋，因此，交稅方式也發(fā)生變化。但是，我們所改變的業(yè)務(wù)過程沒有違背稅法的規(guī)定，是改變自己的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，因此，是合法的行為。合法性合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是納稅籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。納稅籌劃沒有改變稅收政策，而是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的選擇和策劃。另一方面是指它不但不違法，而且符合國家的立法意圖。目前，很多企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，在列支范圍上做文章，怎樣擴(kuò)大列支范圍來達(dá)到擴(kuò)大稅前扣除，少交企業(yè)所得稅的目的，這是納稅籌劃還是偷稅、逃稅？【案例分析】某保險(xiǎn)公司利用擴(kuò)大工資開支偷逃所得稅案①案情：某市保險(xiǎn)公司想減輕稅收負(fù)擔(dān)，利用工資列支范圍進(jìn)行調(diào)整，來達(dá)到少交稅的目的。1996年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行上年度企業(yè)所得稅匯算清繳核算，發(fā)現(xiàn)損益表中營業(yè)額比上年增長25％，而費(fèi)用額增長42％，經(jīng)進(jìn)一步審查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于工資性支出增長過猛所致。另外該公司根據(jù)實(shí)際工資支出提取三項(xiàng)工資附加費(fèi)，因而多提職工費(fèi)48,384元〔（633,600—288,000）14％〕；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6,912元[（633,600288,000）2％]；職工教育經(jīng)費(fèi)5,184元[（633,600—288,000）％]，共計(jì)多列支出406,080元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第6條規(guī)定和財(cái)政部有關(guān)文件，金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅工資最高限額為500元／人月，所以該公司須補(bǔ)繳所得稅134,（406,08033％）。這是偷稅、逃稅，采用偽造、編造等手段所進(jìn)行的操作，嚴(yán)重地違背了稅法的規(guī)定，應(yīng)受到經(jīng)濟(jì)的處罰，并給企業(yè)帶來了很大的損失。實(shí)用性企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程進(jìn)行的策劃和合理選擇，是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的一切納稅事宜都要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，納稅籌劃也是如此。因此，納稅籌劃必須具備實(shí)用性的特點(diǎn)。1997年4月，當(dāng)?shù)貒惢榇箨?duì)在對(duì)其1996年度的納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1996年度應(yīng)稅銷售收入比上年增長了51％，而實(shí)現(xiàn)的增值稅額卻沒有同步增長。通過對(duì)該廠1996年度的賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料的審查，發(fā)現(xiàn)該廠銷往外地的產(chǎn)品價(jià)格下降幅度較大，其中可能存在隱瞞收入問題。但經(jīng)檢查人員對(duì)運(yùn)輸部門所開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的審核，發(fā)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票是開給機(jī)械廠的，并已按稅法規(guī)定提取了進(jìn)項(xiàng)稅額。調(diào)查至此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員承認(rèn)所謂“代墊運(yùn)輸費(fèi)用”，其實(shí)是其自行分離出去的部分銷售收入。 ②處理：。但考慮到該廠能配合稅務(wù)檢查，且查出問題后能正視問題，承認(rèn)錯(cuò)誤，并表示積極補(bǔ)繳稅款，愿接受相應(yīng)處罰，審理決定，對(duì)其從輕處罰，除責(zé)令限期補(bǔ)繳所偷稅款和滯納金外，處以所偷稅款1倍的罰款。【案例分析】某地稅局幫助一酒廠籌劃造成的后果三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的作用有助于提高納稅人的納稅意識(shí)納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為。企業(yè)通過納稅籌劃，對(duì)政策加深了解和學(xué)習(xí)，對(duì)自己的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，來減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)交稅。納稅意識(shí)的增強(qiáng)主要表現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。否則，如果對(duì)偷逃稅等違法行為的處罰權(quán)只局限于補(bǔ)稅罰款，沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無疑會(huì)助長偷、逃稅等違法行為。第二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃具有共同的要求，是符合稅法規(guī)定的，企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。納稅籌劃可以減少納稅人稅收成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)每個(gè)企業(yè)來講都可能存在，由于國家的稅收政策的復(fù)雜和變化，納稅人很難全面了解和掌握。因此，納稅籌劃可以讓企業(yè)更多地了解稅收政策，合理安排自身業(yè)務(wù)，不斷可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，還可以化解一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。資金、成本（費(fèi)用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)槠髽I(yè)管理與稅收是不可分割的。充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，逐步提高企業(yè)的管理和財(cái)務(wù)管理水平，促使企業(yè)更好地發(fā)展。目前很多企業(yè)只是把稅收放到財(cái)務(wù)部門來解決的，這種觀念是錯(cuò)誤的。要控制稅收風(fēng)險(xiǎn)必須在業(yè)務(wù)過程中，通過納稅籌劃對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，做到依法納稅、誠信納稅。納稅籌劃是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)?！景咐治觥繚O民打魚帶來的思考有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅納稅籌劃有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管，依法征稅，改善納稅環(huán)境。便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地嚴(yán)格執(zhí)法。如：前幾年某地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了改善辦公條件，私自為企業(yè)減免稅，用稅收換取納稅人的錢財(cái)。但是，通過納稅籌劃，納稅人加強(qiáng)了對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和了解，自己的稅收自己交，該交的交，不該交的不交，避免了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，也可以逐步改善國家的納稅環(huán)境。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對(duì)現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。此時(shí)，該企業(yè)才意識(shí)到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負(fù)。從這一案例可以看出，因?yàn)樵撈髽I(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營之前沒有超前意識(shí)，也就沒有認(rèn)真測算兩類納稅人身份對(duì)自身稅負(fù)的影響。具備法律意識(shí)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。如果納稅籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購貨物的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣后，就聘請(qǐng)某大企業(yè)的財(cái)務(wù)主管為其企業(yè)進(jìn)行避稅。他找到一家經(jīng)營機(jī)電的小規(guī)模納稅人（該小規(guī)模納稅人為定額征收戶）協(xié)商，讓這個(gè)小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機(jī)電經(jīng)銷公司的名稱，然后機(jī)電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而少繳增值稅稅款。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫存商品及款項(xiàng)往來時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，因?yàn)檫M(jìn)貨沒有庫存，也不存在款項(xiàng)往來，因而被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為故意偷稅行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人被依法追究刑事責(zé)任，企業(yè)受到重罰。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進(jìn)行籌劃，否則會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。既然納稅籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好所掌握的稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理技巧達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。怎樣利用國家賦予的權(quán)利，運(yùn)用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，才能更好地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。[案例分析]利用稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃的重要方式某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營者在該項(xiàng)目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個(gè)生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進(jìn)行避稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達(dá)到了節(jié)稅目的。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。廣義上的法律又被叫做“法”，在通常情況下，人們一般將“法”與“法律”混用并不加以十分嚴(yán)格的區(qū)分，只是視具體的語境時(shí)而稱為“法”，時(shí)而稱為“法律”。利用法律保護(hù)自己的合法權(quán)益是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的重要手段，也是社會(huì)發(fā)展的要求，只有保護(hù)好自己的合法權(quán)益，企業(yè)才能健康地發(fā)展。 中國濃縮果汁加工年產(chǎn)量達(dá)20萬噸左右，出口占到85%以上，美國又是中國果汁最大的市場。 國內(nèi)40多家濃縮蘋果汁企業(yè)中，10家聘請(qǐng)了有豐富反傾銷辦案經(jīng)驗(yàn)的美國律師，積極應(yīng)訴。煙臺(tái)北方安德利果汁有限公司的“洋官司”打得最為成功，終裁后的稅率為0，短短的一年多內(nèi)，其生產(chǎn)線不斷擴(kuò)建，規(guī)模翻了兩番，對(duì)美出口份額由以前的5%左右，一躍占到30%左右。 經(jīng)歷了一次市場生死考驗(yàn)后，三峽湖濱果汁加工有限公司成立了專門的“反傾銷應(yīng)對(duì)小組”，并加入了國際專業(yè)果品市場網(wǎng)站，以便快捷地了解國際市場上的變化。 近幾年，中國的彩電行業(yè)、家具行業(yè)等屢次遭到美國商務(wù)部的制裁，有很多企業(yè)勇敢地面對(duì)美國的制裁，與美國進(jìn)行辯護(hù)，爭取了自己的合法權(quán)益，使企業(yè)得到了保護(hù)。五、納稅籌劃工作流程稅收籌劃的過程可以用以下流程來表示：稅收籌劃＝業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會(huì)計(jì)處理 從上面的流程中可以看出，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個(gè)結(jié)合點(diǎn)。這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)投資行為、增加某種產(chǎn)品等。稅收政策與其相適應(yīng)的稅收籌劃方法結(jié)合起來；稅收政策與籌劃方法的結(jié)合?！景咐治觥繛槁毠じ愀＠募{稅籌劃【案例分析】倉庫租賃方式的納稅籌劃【案例分析】化妝品名稱的納稅籌劃稅收籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來?；I劃方法與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。[案例分析]不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)稅收產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)處理的方式不同，其稅收結(jié)果也不同。第四講：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃有限責(zé)任公司與合伙制企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別：（1）風(fēng)險(xiǎn)不同； （2）稅種不同；（3）稅率不同； （4）列支范圍不同；（5）稅負(fù)不同。外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：①生產(chǎn)企業(yè)從第一獲利年度開始，享受兩免三減的所得稅優(yōu)惠政策。如外商企業(yè)在沿海地區(qū)的老城區(qū)設(shè)立，所得稅為24%，在開發(fā)區(qū)設(shè)立為15%等。④在投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅的優(yōu)惠。利用稅后分得的利潤再投資，對(duì)已交的企業(yè)所得稅，按40%退還已交的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。外商合作企業(yè)：契約式的合作，雙方的經(jīng)營合作是以合同確立的。松散性的合作：只有外商享受稅收優(yōu)惠政策。②股份發(fā)生變化是否享受優(yōu)惠政策？，使股份比例達(dá)不到25%的，仍然享受優(yōu)惠政策。二、機(jī)構(gòu)設(shè)置的籌劃：（一）分支機(jī)構(gòu)的分類：（1）分公司：合并納稅。如：一般納稅人；銷售額全部上繳總機(jī)構(gòu)，人員工資及相關(guān)的費(fèi)用均由總機(jī)構(gòu)支付；產(chǎn)生的收入要全部上繳總公司。注意：向分公司所在地工商辦理營業(yè)執(zhí)照；向分公司所在地稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記；總公司為一般納稅人，分公司可持總機(jī)構(gòu)證明到當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定；每年3月31日之前，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵(lì)的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15％就地預(yù)交。稅法規(guī)定：具備法人資格，辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記；自立經(jīng)營，獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，單獨(dú)設(shè)立納稅身份。（3）分支機(jī)構(gòu)在稅收上有哪些影響？①當(dāng)機(jī)構(gòu)之間有盈利有虧損的時(shí)候，在稅收上有影響。（4）分回利潤怎樣處理？當(dāng)總公司稅率為33%，子公司為15%時(shí)?？偣咎潛p時(shí)，分回的利潤先彌補(bǔ)虧損，后補(bǔ)稅。分回的利潤先彌補(bǔ)虧損，但是不退稅，不補(bǔ)稅。（結(jié)論）將總公司設(shè)在稅率低的地區(qū)可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物交稅的條件國稅發(fā)[1998]137號(hào)關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)(以下簡稱受貨機(jī)構(gòu))的經(jīng)營活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。外地沒有機(jī)構(gòu)應(yīng)怎樣交稅？國稅發(fā)［1993］154號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅具體問題的規(guī)定》的通知增值稅若干具體問題的規(guī)定固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其在銷售地發(fā)生的銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地后,仍應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅，在銷售地繳納的稅款不得從當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣減。納稅方式：回機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅和企業(yè)所得稅。對(duì)未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。本規(guī)定自1995年7月1日起執(zhí)行，此前有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。國家的優(yōu)惠政策。地方的優(yōu)惠政策。地域的稅收差別。（土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅）四、納稅身份的籌劃：