【正文】 第５１１號科目 商品銷售成本一、本科目核算企業(yè)商品的銷售成本。三、企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時，按應(yīng)收帳款扣除折扣或折讓的金額，借記“銀行存 款”等科目，按折扣或折讓金額，借記本科目，按應(yīng)收帳款金額，貸記“應(yīng)收帳款”等科 目。第５０７號科目 銷售折扣與折讓一、本科目核算企業(yè)銷售商品時，按合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予買方的銷貨折 扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷貨折讓。六、本科目應(yīng)按照商品類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。四、企業(yè)不以收取手續(xù)費(fèi)方式接受代銷商品的銷售收入，按售價(jià)借記“銀行存款”“ 應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目。三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記 本科目。出口商品發(fā)生的對外理賠，應(yīng)以紅字沖減收入。 出口商品的銷售收入，一律以離岸價(jià)〔ＦＯＢ〕為入帳基礎(chǔ)，如按到岸價(jià)〔ＣＩＦ〕 對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭 金（包括明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，以紅字沖減收入。預(yù)收貨款不通過銀行交單的 ，取得以上提單、運(yùn)單后，作為收入的實(shí)現(xiàn)。 在交款提貨的情況下，如貨款已經(jīng)收到，只要帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，不論商品 是否發(fā)出，都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。 采用預(yù)收貨款方式銷售商品，在商品發(fā)出時作為收入的實(shí)現(xiàn)。 采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品，在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時，作 為收入的實(shí)現(xiàn)。二、商品的銷售，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方后，收到貨款或 取得收取貨款的證據(jù)時，作為收入的實(shí)現(xiàn)。接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科 目核算。四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。 調(diào)整增加的上年利潤或調(diào)整減少的上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目（未分配利 潤）；調(diào)整減少的上年利潤或調(diào)整增加的上年虧損，借記本科目（未分配利潤），貸記有 關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤 ”明細(xì)科目的借方余額為未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額為未分配的利潤。 年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反的會計(jì)分錄。 企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付的利潤，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)的虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。二、本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”“盈余公積補(bǔ)虧”“提取盈余公積”“應(yīng)付利 潤”“應(yīng)交特種基金”“未分配利潤”等明細(xì)科目。三、年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額（或虧損 總額），全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應(yīng)將“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入” 科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目 ，貸記本科目；將“商品銷售成本”“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù) 支出”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目的期末余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記 本科目，貸記“商品銷售成本”“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出 ”“商品銷售稅金及附加”“營業(yè)外支出”等科目。三、本科目的期末余額為提取的盈余公積結(jié)余。 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。企業(yè)提取的公益金，也在本科目核算。八、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。六、企業(yè)按規(guī)定以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。五、投資者繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)處理。 采用收到出資額時的國家外匯牌價(jià)對實(shí)收資本進(jìn)行折合的企業(yè)，如果登記注冊所用的 貨幣與記帳本位幣一致，則在實(shí)際收到資本時，按以企業(yè)選定的國家外匯牌價(jià)折合的記帳 本位幣金額，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，以收到出資額時的國家外匯牌價(jià)折 合的記帳本位幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目。四、企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時，由于匯率變動而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶 折合記帳本位幣的差額作為資本折算差額處理。二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實(shí)際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目 ，貸記本科目；企業(yè)接受的實(shí)物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)，借記“固 定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)帳。二、企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記 “現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資者投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，應(yīng) 按評估確認(rèn)的價(jià)值或合同協(xié)議約定的價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，收到 投資者投入的無形資產(chǎn)、材料物資，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”“材料物資 ”等科目，貸記本科目。五、本科目期末余額為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān) 的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有 關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付的融資租賃費(fèi)，借記“在建工程”科目，貸記本科 目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完 工交付使用時，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目 ；支付融資租賃費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付驗(yàn)收使用時，應(yīng)將其全部價(jià)值，借記“固定資產(chǎn) ”科目，貸記“在建工程”科目。二、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等價(jià)款以及國外運(yùn) 雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的折合率折合為人民幣記帳，借記“在建工程”“材料物資”等科 目，貸記本科目。七、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的債券本息。六、本科目應(yīng)按債券種類進(jìn)行明細(xì)核算。分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)或折價(jià)時，應(yīng) 區(qū)別情況處理： 面值發(fā)行的債券，按應(yīng)計(jì)利息，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目（ 應(yīng)計(jì)利息）；溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利 息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目 （應(yīng)計(jì)利息）；折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“在建工程” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)）科目，按應(yīng)計(jì)利息 ，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。四、企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)按期計(jì)提利息。 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“ 銀行存款”等科目。二、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：１．債券面值；２．債券溢價(jià)；３．債券折價(jià)；４．應(yīng)計(jì)利息。第２６１號科目 應(yīng) 付 債 券一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。四、本科目應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)帳。歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)借入的期限在一年以上 的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“長期外匯借款”科目核算。三、本科目應(yīng)按資金的不同來源設(shè)置明細(xì)帳。第２４５號科目 特準(zhǔn)儲備資金一、本科目核算企業(yè)為國家儲備物資而形成的資金。實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時，應(yīng) 視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽６?、企業(yè)預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的數(shù)額，借記“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本 科目；實(shí)際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”“材料物資”等科目。四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。上交各種款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第２２９號科目 其他應(yīng)交款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)，包括教育 費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、車輛購置附加費(fèi)等。 企業(yè)支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)與其他單位或個人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本 科目核算。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。１１．“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”１２．“應(yīng)交出口關(guān)稅” 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的進(jìn)出口關(guān)稅，借記“商品采購”“商品銷售稅金 及附加”科目，貸記本科目。８．“應(yīng)交所得稅” 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目 ，貸記本科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：１．“應(yīng)交營業(yè)稅”２．“應(yīng)交產(chǎn)品稅”３．“應(yīng)交增值稅”４．“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“ 商品銷售稅金及附加”“商品采購”“其他業(yè)務(wù)支出”“加工商品”等科目，貸記本科目。第２２１號科目 應(yīng) 交 稅 金一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅 、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工 資等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”等科目。第２１６號科目 應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費(fèi)。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工 程”“營業(yè)外支出”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記 本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”等科目。二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。第２１５號科目 應(yīng) 付 工 資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、 津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第２１１號科目 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝 物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。采用售價(jià) 核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目，貸記“商品銷售成本”科目。 接受的代銷商品銷售后，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品 銷售收入”科目。二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品時，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“受托代銷商品 ”科目，貸記本科目。第２０９號科目 代銷商品款一、本科目核算企業(yè)接受代銷、寄銷商品的價(jià)款。 預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目，不設(shè)本 科目。商 品銷售實(shí)現(xiàn)時，應(yīng)按售價(jià)借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。企業(yè)出口商 品預(yù)收國外的外匯貨款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)收外匯帳款”科目核算。三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。 企業(yè)償付應(yīng)付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸 記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)進(jìn)口商品發(fā)生的應(yīng)付客戶的進(jìn)口貨款、出口理賠款、出口傭金和運(yùn)雜費(fèi)等款項(xiàng)， 也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)付外匯帳款”科目核算。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款 ”科目。二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應(yīng)付帳款”等 科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”“銀行存款”等科 目。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)借入的期限在一年以下 的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額 ，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。四、商品在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，能確定由保險(xiǎn)公司或過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“商品 采購”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才 能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。 盤虧、毀損的各種材料物資、庫存商品、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科 目，貸記“材料物資”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”等科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：１．待處理固定資產(chǎn)損溢；２．待處理流動資產(chǎn)損溢。三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳。攤銷時，借記“管理費(fèi)用” 等科目，貸記本科目。第１８５號科目 遞 延 資 產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理 支出等其他待攤費(fèi)用。四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。 企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應(yīng)按評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長期投資”科目， 按帳面價(jià)值，貸記本科目。二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出，以 及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。四、工程完工交付使用，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 用外幣借款進(jìn)行的工程因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使 用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目（ 工程），貸記“長期借款”等科目；在辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”等科目。 企業(yè)出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款，借記本科目（工程），貸記“銀 行存款”等科目；工程完工收到承包單位帳單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款，借記本科目（ 工程），貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價(jià)結(jié)算，借記本科目（工程），貸記 “商品銷售收入”科目。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用為工程準(zhǔn)備物資，借記本科目（工程），貸記本科目（工程 物資）。 企業(yè)外購的用于專項(xiàng)工程的物資，應(yīng)在本科目設(shè)