【正文】 。 借：商品進銷差價 —— 家電柜 159600元 貸： 主營業(yè)務成本 —— 家電柜 159600元 若計算的庫存商品應保留的進銷差價大于年終分攤前 “ 商品進銷差價 ” 帳戶余額 ， 則以差額記帳如下 。 借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務成本 舉例：市百貨大樓家電組 12月 31日分攤前 “ 商品進銷差價 ” 帳戶余額為 529600元 ，年終盤點結果及進銷價格如下表 。 第 三講 零售商品流轉的核算 四 、 已售商品進銷差價的計算和結轉 （ 三 ） 盤點商品實際進銷差價計算法 ② 用全部商品的含稅價總額減去其進價總額 ， 確認庫存商品保留的進銷差價 。 具體方法如下： ① 年終 ， 各柜實地盤點庫存商品填制 “ 商品盤點表 ” ， 列出每種商品結存數(shù)量 、 含稅售價 、 購進價單等 ， 分別計算出庫存商品的進價總額和含稅售價總額 。 由于每種商品的進銷差價率及存銷比例也不一定相同 ， 所以計算的結果與實際仍有差距 ， 這就需要在年終采用盤點商品實際進銷差價計算法對商品的進銷差價進行一次核實調整 。 第 三講 零售商品流轉的核算 四 、 已售商品進銷差價的計算和結轉 結轉各柜本月已售商品應分攤的進銷差價 ， 記帳如下 。 此法要求 “ 庫存商品 ” 帳戶 、 “ 商品進銷差價 ” 帳戶 、 “ 主營業(yè)務成本 ” 帳戶及 “ 主營業(yè)務收入 ” 帳戶需按商品類別或營業(yè)柜組 （ 實物負責人 ） 開設明細帳戶 。 因而該法只使用于各類商品的進銷差價率較為接近的零售企業(yè) 。 要求： 根據(jù)以上資料用綜合差價法計算已售商品應分攤的進銷差價 。 舉例：市百貨大樓某月末有關帳戶資料如下表所示 。 對 “ 主營業(yè)務成本 ”帳戶的發(fā)生額應在分析計算的基礎上填列 ， 正常情況下 ，一般以借方發(fā)生額直接填列 。 （ 1） 計算本月存銷商品的綜合差價率 綜合差價率 = 月末調整前 “ 商品進銷差價 ” 帳戶余額 月末 “ 庫存商品 ” + 月末 “ 受托代銷 ” + 本月 “ 業(yè)務成本 ” 帳戶余額 商品 “ 帳戶余額 ” 帳戶發(fā)生額 第 三講 零售商品流轉的核算 四 、 已售商品進銷差價的計算和結轉 （ 一 ） 綜合差價率計算法 （ 2） 計算本月已售商品應分攤的進銷差價 。 方法如下 。 對特種商品或貴重物品 ， 可設置分組商品數(shù)量明細帳 ，記載這些商品的收付存數(shù)量 ， 與實物核對 ， 確保相符 。 借：庫存商品 —— 門市部 1404元 貸：庫存商品 —— 副食品柜 1404元 借：商品進銷差價 —— 副食品柜 604元 貸：商品進銷差價 —— 門市部 604元 第 三講 零售商品流轉的核算 三 、 商品儲存的核算 （ 五 ） 庫存商品的明細分類核算 實行售價金額核算的零售企業(yè) ， 庫存商品明細帳是按實物負責人分戶的 ， 只記商品的售價金額 ， 不記商品的數(shù)量 。 第 三講 零售商品流轉的核算 三 、 商品儲存的核算 (四 )商品內部調撥的核算 舉例： 市百貨大樓副食品專柜調出 200千克白糖給大樓一門市部 ， 該批商品的含稅價為 /千克 ， 進價為 4元 /千克 ，雙方已辦妥調撥手續(xù) 。 第 三講 零售商品流轉的核算 三 、 商品儲存的核算 （ 三 ） 商品跌價的核算 ④ 月末分解 “ 主營業(yè)務收入 ” 帳戶中所含有的銷項稅額時 不含稅的銷售額 =7020/ = 6000元 銷項稅額 = 6000 17%=1020元 借 :主營業(yè)務收入 —— 家電柜 1020元 貸 :應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1020元 ⑤ 結轉已銷商品應分攤進銷差價時 ,記帳如下 . 借 :商品進銷差價 —— 家電柜 3700元 貸：主營業(yè)務成本 —— 家電柜 3700元 第 三講 零售商品流轉的核算 三 、 商品儲存的核算 (四 )商品內部調撥的核算 內部調撥是指企業(yè)所屬非獨立核算單位的營業(yè)柜組 、 市部門之間調劑余缺而進行的商品調撥 。 市價702元 /臺 （ 含稅 ） 。 舉例： 市百貨大樓家電柜對某空調調價 ， 每月原含稅售價為 3000元 ， 現(xiàn)調整為 3100元 /臺 ， 經(jīng)盤點該商品共計 30臺；副食品柜對白糖調價 ， 原含稅售價為 /千克 ， 現(xiàn)調整為 /千克 ， 盤點該商品共計 550千克 。 經(jīng)批準后 ， 作如下帳務處理 。 ① 依 “ 商品盤點溢缺報告單 ” 記帳如下 。 原因待查 。 第 三講 零售商品流轉的核算 三 、 商品儲存的核算 （ 一 ） 商品盤點的核算 ① 依 “ 商品盤點溢缺報告單 ” 記帳如下 。原因待查。 發(fā)現(xiàn)溢缺時 ， 制 “ 商品盤店溢缺報告單 ” ， 通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ” 帳戶處理 。 在日常的經(jīng)營活動過程中也需加強對庫存商品的管理 ， 使之始終保持一個合理的量 ， 即既不會形成積壓 ， 也不致脫銷 。 舉例： 市新華書店社會科學柜組本月銷售圖書售價為 169500元 ， 月末按固定扣率 50%計算商品銷售成本 。 借：銀行存款 １９３８元 待處理財產(chǎn)損溢 ――― 待處理流動資產(chǎn)損溢 ４５元 貸：主營業(yè)務收入 —— 化妝品柜 1983元 借：銀行存款 5171元 貸：主營業(yè)務收入 —— 副食品柜 5117元 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 54元 第 三講 零售商品流轉的核算 二 、 商品銷售的核算 （ 二 ） 商品銷售長短款的核算 同時注銷庫存 借：主營業(yè)務成本 —— 化妝品柜 1983元 貸：庫存商品 —— 化妝品柜 1983元 借：主營業(yè)務成本 —— 副食品柜 5117元 貸：庫存商品 —— 副食品柜 5117元 ② 查明原因：短款為收款員李Ｘ責任 ， 經(jīng)批準責令賠償；長款原因無法查明 ， 經(jīng)批準作 “ 營業(yè)外收入 ” 處理 。 第 三講 零售商品流轉的核算 二 、 商品銷售的核算 （ 二 ） 商品銷售長短款的核算 （ ２ ） 舉例： 市百貨大樓某日化妝品柜銷貨記錄為１９８３元 ， 實收１９３８元 ， 短款４５元；副食品柜銷貨記錄為５１１７元 ， 實收５１７１元 ， 長款５４元 ， 原因待查 。發(fā)生長短款時 ， 應在 “ 內部繳款單 ” 上注明應收 、 實收數(shù)額以及長短的金額 。 銷項稅額合計＝ １０２００＋１５３０＋３２３＋１３６０＝１３４１ 3（ 元 ） 借：主管業(yè)務收入 ――― 家電柜 １０２００元 ――― 服裝柜 １５３０元 ――― 化妝品柜 ３２３元 ――― 副食品柜 １３６０元 貸：應交稅金 ―― 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） １３４１ 3元 第 三講 零售商品流轉的核算 二 、 商品銷售的核算 （ 二 ） 商品銷售長短款的核算 （ １ ） 零售企業(yè)銷售商品如設有專人收款或由營業(yè)員直接收款并作柜臺記錄的 ， 應于每日營業(yè)終了將收款憑證或柜