【正文】 （二）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式如下：審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ABC有限責任公司乙方：徐永濤會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進行2003年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對甲方2003年12月31日的資產(chǎn)負債表以及2003年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。一、審計業(yè)務(wù)約定書（一）概念與性質(zhì)：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任等事項的書面合同。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)【學(xué)習要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。表達與披露披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。估價或分攤估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。完整性完整性即不遺漏。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。存貨未作抵押等，存貨的使用未受到限制等其它不需要披露、說明的事項且存貨都已恰當分類。存貨的計價是符合會計準則的，且余額為100萬元。是否適當取決于金額的確定是否遵守一般公認會計原則和是否存在數(shù)學(xué)或文書處理方面的錯誤。這100萬元確實歸公司所有。即除了這100萬元存貨外，沒有了其它存貨。報表所列存貨是存在完整性在會計報表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項目都已列入。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。二、審計具體目標的確定審計總目標是對會計報表的整體合法性和公允性發(fā)表意見，但針對報表的每一項目審計時要更具體，更明確。（如存在的項目或已發(fā)生的交易結(jié)果）給漏記或者省略了，這與完整性認定有關(guān)。下列事項違反?quot。2.權(quán)利和義務(wù)認定，只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。）對于認定，還應(yīng)注意以下幾點：1.存在或發(fā)生認定，主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)；完整性認定，主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)。等，明示性的認定都是39。不能寫成39。下面就是這五大認定的涵義：明示性的認定：存在或發(fā)生 估價或分攤暗示性的認定：完整性 權(quán)利和義務(wù) 表達與披露（要注意認定的名稱別寫錯，如39。如下圖：第二節(jié) 審計具體目標及其確定【學(xué)習要領(lǐng)】本節(jié)是本章的重點，學(xué)習時要理解各認定的內(nèi)涵以及和審計目標的關(guān)系一、被審計單位的認定認定，也稱陳述，指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明（陳述）。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/3 2005724審計報告中清楚地表達對會計報表的合法性和公允性發(fā)表的意見。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。資產(chǎn)負債表審計以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標。年份單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 1 2001 1 1 1 7 82002 1 1 2 3 1 5 92003 02004 0階段目標特征詳細審計以查錯防弊為主要審計目標審計的功能主要是防護性。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據(jù)審計目標實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。一、審計總目標的演變注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三階段，審計目標也隨之發(fā)生了變化。教材變化：刪除會計報表使用者需要注冊會計師審計的第四點原因，距離遙遠的會計報表使用者難以直接評估會計報表的質(zhì)量部分的內(nèi)容；根據(jù)《國際審計準則500－審計證據(jù)》的內(nèi)容，將1982年公布的《審計證據(jù)》的七大類認定，修改為將認定按各類交易和事項、期末賬戶余額以及表達與披露三方面分別進行分類。本章主要內(nèi)容包括審計總目標的內(nèi)容、管理當局對會計報表五項認定的含義、具體審計目標的確定及認定的關(guān)系、審計范圍等方面的內(nèi)容。學(xué)習要求：第五章至第九章屬于審計的理論部分，學(xué)習方法和前面四章（屬審計的基本知識）不同，這些內(nèi)容著重在于理解?？键c主要圍繞管理當局對會計報表所作的認定、審計目標和審計程序、審計證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營、撤銷2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724考點評析與本章主要內(nèi)容考點分析：在最近幾年的考試中，本章分值也在下降，2003年和2004年本章沒有直接出題。行政責任：民事責任：賠償受害人損失刑事責任：按有關(guān)法律程序判處一定的徒違約和過失可能負行政責任和民事責任；欺詐可能負民事責任和刑事責任我國注冊會計師的法律責任主要在體現(xiàn)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、最高人民法院的規(guī)定等中。由無意推定成了故意。過失是一種無意的行為，欺詐是一種故意的行為，有時兩者很難界定，重大過失行為往往被推定為欺詐行為，稱推定欺詐或涉嫌欺詐。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為______注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。重大過失如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師采用較高水平的實質(zhì)性測試程序去發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則，就具有重大過失的性質(zhì)。重大過失因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（2003年，本題5分）（1）何謂普通過失和重大過失？（2）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？首先，看重要性對過失的區(qū)分：其次，看內(nèi)部控制對過失的區(qū)分對報告的影響對會計報表的影響。重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失?！咀⒁狻恐匾院蛢?nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師連這都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對會計報表進行審計時，雖對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹慎。當過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負過失責任。：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。當違約給他人造成損害時，審計人員要承擔違約責任。（二）審計人員方面的責任審計人員可能由于違約、過失和欺詐等行為而被控告。審計人員被指控的原因可能是由于被審計單位的經(jīng)營失敗造成的，并不一定是由于其自身的審計失敗，即出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。審計風險：是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。經(jīng)營風險：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，而無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益。必要時，應(yīng)當征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。對發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為報告的處理：①向管理當局報告；②如果存在違反法規(guī)行為且未能在報表中恰當反映，應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。（一）被審計單位方面的責任、舞弊和違反法規(guī)行為《錯誤與舞弊》和《違反法規(guī)行為》準則要求注冊會計師應(yīng)能為檢查對會計報表有重大影響的錯誤和舞弊、違反法規(guī)行為提供合理保證。必要時，應(yīng)征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。發(fā)現(xiàn)錯弊時應(yīng)告知被審計單位管理當局，并記錄于工作底稿。①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚?。在管理當局聲明書（P355）中應(yīng)強調(diào)會計責任。違約、過失、欺詐。被審計單位應(yīng)承擔的會計責任并不能作為減少審計測試的理由。注冊會計師應(yīng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。熟悉P372頁的審計報告范圍段的表述：我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。所謂合理確信就是注冊會計師不對會計報表的正確性負責。這就是說，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來應(yīng)負審計責任。第一節(jié) 注冊會計師的法律責任概述一、會計責任與審計責任二、錯誤與舞弊為了分清注冊會計師在會計報表審計中，發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊的會計責任與審計責任，我國已頒布和實施《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》（請考生對其它已經(jīng)發(fā)布的準則應(yīng)熟讀）。2005年的出題的可能性較大，考生仍應(yīng)將重點放在注冊會計師對錯誤與舞弊和違反法規(guī)行為的責任上。2000年、2001年、2002年曾以單項選擇題和多項選擇題的形式出現(xiàn)。；我國注冊會計師職業(yè)道德準則和指導(dǎo)意見的條文一定要非常熟悉，應(yīng)特別注意相關(guān)條文的文字表述的內(nèi)在涵義。學(xué)習要求本章的重點難點有：；2.《獨立審計基本準則》的內(nèi)容體現(xiàn)了審計的基本理念，但2004年的教材就將該內(nèi)容刪除，刪除的原因主要是為了減少教材的篇幅，并且準則的部分內(nèi)容即將修訂。職業(yè)后續(xù)教育的形式（一般了解）；；。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學(xué)時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學(xué)時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學(xué)時。、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限?！九袛唷壳叭巫詴嫀烿公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。后任注冊會計師應(yīng)當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。（2003年試題）（七）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)合法權(quán)益?！九袛唷縑公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。（五）收費與傭金，會計師事務(wù)所應(yīng)當確保在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。：(1)取得客戶的授權(quán)；(2)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。，注冊會計師應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。（三）專業(yè)勝任能力、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/3 2005724外界壓力、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；；。恪守獨立、客觀、公正的原則。、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；；、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。20：51“其它會計記錄”應(yīng)為“其它記錄”關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；【判斷】B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。（2002年試題）假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況（1）ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事；（2）審計小組負責人B注冊會計師1998年曾擔任X銀行的審計部經(jīng)理；（3）審計小組成員C注冊會計師自2000