【正文】 本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算。 （3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物； （1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的事故備品的計劃成本或?qū)嶋H成本。但輪換性和消耗性備品、固定資產(chǎn)性質(zhì)的備品，應(yīng)分別在“原材料”科目和“固定資產(chǎn)”科目內(nèi)核算，不在本科目核算。本科目可根據(jù)需要設(shè)置“運雜費”明細(xì)科目，期末，應(yīng)采用一定的方法和分配比例對運雜費在不同燃料種類之間進(jìn)行分配。本科目應(yīng)按燃料種類和在庫、在途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“燃料”科目，核算發(fā)電企業(yè)庫存和在途的發(fā)電、供熱用煤、油、氣等燃料的實際成本。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。一個企業(yè)至少應(yīng)有一套有數(shù)量和金額的原材料明細(xì)賬。本科目應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。2．“原材料”科目，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。委托外單位加工材料、商品的加工成本，直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“燃料”、“事故備品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工材料”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”科目。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。4．低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。月初結(jié)存材料的計劃成本100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本上月材料成本差異率3．對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，按上月材料成本差異率計算。2．按照計劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。9．下列費用不應(yīng)包括存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：（1）收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本；（2）支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補(bǔ)價，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：（1）收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。5．接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。3．委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。實際成本按以下方法確定：1．購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金以及其他費用，作為實際成本。企業(yè)的存貨主要包括原材料、燃料、事故備品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、委托加工材料、分期收款發(fā)出商品等。第四節(jié) 存 貨一、基本概念存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。3．預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。（八）預(yù)付賬款的核算1．企業(yè)因購貨等而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2．企業(yè)對于確實不能收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。（七）壞賬準(zhǔn)備的核算1．企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“生產(chǎn)成本”（施工企業(yè)、修造企業(yè)應(yīng)記入“管理費用”）科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。（六）備用金的核算部門或個人借用備用金時，按實際金額，借記“備用金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本科目核算。（3）企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述規(guī)定處理。企業(yè)將其應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出—應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入—應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值。6．企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)的核算（1）企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額”科目。實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收其他收入”科目。實際收到售熱收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收售熱收入”科目。實際收到輸電收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款—應(yīng)收輸電收入”科目。2．應(yīng)收輸電收入的核算輸電收入，是指為其他企業(yè)提供輸電服務(wù)而收取的收入。（2）應(yīng)收售電收入的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)用電營銷部門提供的電量電費銷售報表確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)收售電收入金額，借記 “應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入—應(yīng)收電費”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入—應(yīng)收三峽基金”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入—應(yīng)收農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入—應(yīng)收庫區(qū)建設(shè)基金”、“應(yīng)收賬款—應(yīng)收售電收入—應(yīng)收城市公用事業(yè)附加”科目，按當(dāng)期實現(xiàn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—售電收入”科目，按規(guī)定稅率計算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（四）應(yīng)收賬款的核算企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。（二）應(yīng)收股利的核算1．企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本（即實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需材料時，按計入取得物資成本的價值，借記“材料采購”、“原材料”、“燃料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”科目。3．企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按本節(jié)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。2．企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收到的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項，于實際收到時在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。預(yù)付的基本建設(shè)工程款及工程物資款均不在本科目核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備的余額。7．“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。本科目應(yīng)按借款單位或個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。5．“其他應(yīng)收款”科目，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收回的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。本科目應(yīng)同時按用戶、抄收責(zé)任人、供電所（電管站）等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“應(yīng)收賬款”科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“應(yīng)收利息”科目，核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“應(yīng)收股利”科目，核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。本科目借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值和應(yīng)計利息。三、會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“備用金”、“壞賬準(zhǔn)備”、“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。 企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。（四）企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按第十三章規(guī)定處理。（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項一、基本概念應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、備用金、預(yù)付賬款以及應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款等。（二）短期投資跌價準(zhǔn)備的核算1．期末，企業(yè)的短期投資按上述規(guī)定計提跌價準(zhǔn)備時，借記“投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益—計提的短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。3．企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資—股票、債券、基金”科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記“短期投資—股票、債券、基金”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。2．“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。本科目下設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”、“其他”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、會計科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”和“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目。企業(yè)計算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。處