【正文】 (二)企業(yè)財務管理的基本內(nèi)容 根據(jù)《企業(yè)財務通則》第三條第二款規(guī)定的精神，企業(yè)財務管理的基本內(nèi)容如下： ，發(fā)揮財務職能?？傊?，通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務政策，充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系，在保證企業(yè)長遠發(fā)展的基礎上，使企業(yè)擁有的資本總價值達到最大。 企業(yè)財務管理應當朝著企業(yè)價值最大化目標，創(chuàng)造性地開展財務管理。但風險與報酬存在著一定的關系，而且有些風險是可以規(guī)避或者化解的。只要某項財務活動的未來結(jié)果具有不肯定、不準確或沒有把握的可能，就有財務風險的存在。 3．有效控制企業(yè)財務風險。 從實際情況看，一般企業(yè)在庫存現(xiàn)金、銀行借款、銀行賬戶、應收賬款、低值易耗品、原材料或者商品采購、固定資產(chǎn)、對外投資、成本控制、費用報銷等方面需要制定內(nèi)部財務制度。 (1)投資者財務制度，是按照投資者的意圖和要求制定的，其主要功能是維護投資者的權(quán)益，約束經(jīng)營者的財務行為，明確投資者和經(jīng)營者的權(quán)利與相應責任，規(guī)定企業(yè)重大事項的財務管理程序與財務政策，是企業(yè)處理財務關系的依據(jù)。它與國家制定的通用的企業(yè)財務規(guī)章、制度不同，前者貫徹實施后者的原則，解決企業(yè)的個別性財務問題；后者 解決普遍性問題，為前者提供通用的財務準則和規(guī)范。 2．建立健全內(nèi)部財務管理制度。 企業(yè)內(nèi)部財務管理體制是組織財務活動、處理財務關系的根本制度，是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部財務制度的基礎和框架。因此，在企業(yè)集團內(nèi)部，母公司(即集團公司)對子公司之間存在著投資者財務管理體制，母公司或者子公司本身存在著經(jīng)營者財務管理體制。 企業(yè)集團經(jīng)濟體系是一個控制系統(tǒng)，它在自我運行的同時調(diào)控著物資系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營以及資本流轉(zhuǎn)系統(tǒng)。為此，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、環(huán)境條件及戰(zhàn)略要求、經(jīng)營規(guī)模及組織形式，在法人內(nèi)部各層次、各機構(gòu)、各環(huán)節(jié)之間，采取集權(quán)模式或者分權(quán)模式設置財務權(quán)限，并明確對應的財務責任和利益。 (2)經(jīng)營者財務管理體制。投資者與企業(yè)是投資與被投資的關系，具有與財產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的權(quán)力，主要包括：對投入資本進行運營并決定收益分配的權(quán)力；決定企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、方針和政策的權(quán)力；選擇企業(yè)主要經(jīng)營者及對其進行獎懲、激勵的權(quán)力。它又可分為投資者財務管理體制和經(jīng)營者財務管理體制兩個層次。 (一)企業(yè)財務管理的基本要求 根據(jù)《企業(yè)財務通則》第三條第一款規(guī)定的精神，企業(yè)財務管理的基本要求包括以下三項： 1．確定內(nèi)部財務管理體制。它意味著企業(yè)財務管理體制科學、制度完整、任務明確，在市場經(jīng)濟中足以做到信息反應靈、創(chuàng)新意識濃、財務措施嚴、任務完成好。” [解讀]本條是關于企業(yè)財務管理基本要求和基本內(nèi)容的規(guī)定。 三、企業(yè)財務管理的基本要求與基本內(nèi)容 《企業(yè)財務通則》第三條規(guī)定：“國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))應當確定內(nèi)部財務管理體制，建立健全財務管理制度，控制財務風險。為了便于加強金融企業(yè)財務管理，財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務規(guī)則》，使其財務管理制度自成體系。隨著我國經(jīng)濟市場化進程的加快，金融市場日益發(fā)展，金融工具不斷衍生，金融風險隨之放量起來，加強金融企業(yè)財務管理尤其重要。一般地說，這類事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財、物與經(jīng)營活動的不同情況，在資金籌集、資產(chǎn)營運、信息管理、重組清算、財務監(jiān)督方面，與企業(yè)相同，應當按照《企業(yè)財務通則》執(zhí)行；在企業(yè)財務管理體制、成本控制、收益分配方面，如果承擔的事業(yè)職能、勞動人事、工資分配等仍然保留事業(yè)單位管理體制和制度，可以繼續(xù)實行原有體制和制度，而如果已經(jīng)按企業(yè)方式管理的，則應當按照《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的，實際已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，應當執(zhí)行《企業(yè)財務通則》。 事業(yè)單位具有特定功能，性質(zhì)上不以營利為目的，與企業(yè)具有本質(zhì)區(qū)別。從其承擔的職能上講，分為行政輔助、監(jiān)督管理、公益福利、經(jīng)營開發(fā)、中介服務五類。但是，鑒于國有及國有控股企業(yè)在財務上的特殊性及其對經(jīng)濟社會的重大影響，《企業(yè)財務通則》首先應當加強國有及國有控股企業(yè)的財務管理，使其在財務領域率先垂范，進而引導其他企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范管理。其理由：一是建立社會主義市場經(jīng)濟體制后，各類企業(yè)都應當遵循一致的“游戲規(guī)則”，財政部也不是國有企業(yè)的財政部，而應當面向各種所有制企業(yè)提供公共服務；二是《公司法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《外資企業(yè)法實施細則》等法律、行政法規(guī)對國家財政部門建立和完善企業(yè)財務規(guī)章有明確的要求；三是企業(yè)財務與企業(yè)會計、國家稅收，在理論上是相互關聯(lián)的不同學科，在實際中也是有較大區(qū)別的不同工作，不能完全互相涵蓋，國家以企業(yè)會計準則和稅收制度規(guī)范企業(yè)財務行為還是不夠的；四是1993年實施的《通則》是面對各類企業(yè)的，各級財政部門在實際工作中，也需要有充當上位法的《通則》作為履行職責的依據(jù)。 2．國有控股企業(yè)，包括：一是國有資本占實收資本超過50％的有限責任公司和股份有限公司；二是國有資本占實收資本的比例雖然在50％以下，但國有資本投資者通過所享有的表決權(quán)、投資關系、企業(yè)章程、協(xié)議或者其他安排等，能夠支配股東會、股東大會決議結(jié)果，或者決定企業(yè)財務和經(jīng)營政策的企業(yè)。 國有及國有控股企業(yè)不是法律概念，而是通俗提法。從投資者管理職能出發(fā)，兼顧社會管理職能，《企業(yè)財務通則》適用于中華人民共和國境內(nèi)具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照執(zhí)行。 企業(yè)是最為活躍的市場競爭主體，具備法人資格的企業(yè)具有獨立的民事權(quán)利，承擔獨立的民事責任，在市場經(jīng)濟條件下，其財務行為需要予以規(guī)范，也需要有公平的競爭環(huán)境。 4．按照企業(yè)所處的行業(yè)，劃分為工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、金融保險企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、施工與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、對外經(jīng)濟合作企業(yè)、電影與新聞出版企業(yè)、旅游及其他服務企業(yè)等。 2．按照出資者的不同，劃分為內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)等，其中內(nèi)資企業(yè)又包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、個人獨資企業(yè)。 (一)企業(yè)范圍 企業(yè)是依法設立，以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨立核算的經(jīng)濟組織。” 《企業(yè)財務通則》第七十七條規(guī)定：“實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用本通則。金融企業(yè)除外。顯然，財政部修訂全國通用的《企業(yè)財務通則》，是對法律有關企業(yè)財務的補充和完善，企業(yè)應當執(zhí)行新的《企業(yè)財務通則》。 再從我國主要的市場主體法律看，《公司法》第一百六十四條規(guī)定：“公司應當依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務、會計制度”；《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)必須遵守國家關于財務、勞動工資和物價管理等方面的規(guī)定，接受財政、審計、勞動工資和物價等機關的監(jiān)督”；《外資企業(yè)法實施條例》第五十九條規(guī)定： “外資企業(yè)應當依照中國法律、法規(guī)和財政機關的規(guī)定，建立財務會計制度并報其所在地財政、稅務機關備案”；《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》第三十條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立財務會計制度，加強財務管理，依法設置會計賬冊，如實記錄財務活動”；《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第四十五條規(guī)定： “集體企業(yè)必須執(zhí)行國家有關財務、會計制度，接受審計監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部的財務管理”等等。 對于修訂《企業(yè)財務通則》的法律依據(jù)， 目前我國沒有專門的企業(yè)財務法律、行政法規(guī)，但是根據(jù)《立法法》第七十一條的規(guī)定，國務院各部“可以根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章”。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某些方面應當具有強制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔明確的、可追究的法律責任，以達到規(guī)范財務行為、治理財務秩序的目的；所謂“柔”，是指制度規(guī)定在某些方面又具有指導性，提出的管理理念、管理方法、管理程序科學、合理，具有企業(yè)參照執(zhí)行的意義，使企業(yè)可以結(jié)合自身特點制定具體的內(nèi)部財務管理辦法。因此，修訂《企業(yè)財務通則》，主要宗旨在于：一是加強企業(yè)財務管理；二是規(guī)范企業(yè)財務行為；三是保護企業(yè)及其相關方的合法權(quán)益；四是推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設。一個 階段以來，企業(yè)在財務活動和財務管理中無章可依的現(xiàn)象比較突出，既導致企業(yè)財務管理薄弱和經(jīng)濟秩序混亂，又造成企業(yè)實際控制人侵害其他相關利益主體的合法權(quán)益的后果。財政部雖然就企業(yè)改制和其他專業(yè)財務事項作了相關的財務管理規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性，仍然不能滿足企業(yè)財務管理的實際需要。 (一)修訂《企業(yè)財務通則》的宗旨 企業(yè)財務制度是企業(yè)基本經(jīng)濟制度的有效組成部分。 一、修訂《企業(yè)財務通則》的宗旨及其法律依據(jù) 《企業(yè)財務通則》第一條規(guī)定： “為了加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，保護企業(yè)及其相關方的合法權(quán)益，推進現(xiàn)代企業(yè)制度建設，根據(jù)有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則。 第一章 總則與附則 《企業(yè)財務通則》第一章總則共7條，主要明確制定《通則》的宗旨及依據(jù)、適用范圍，規(guī)定企業(yè)財務管理的基本任務，基本要求、財政職責以及相關主體等。 5．要貫徹企業(yè)集團發(fā)展方針，由集團公司組織實施修訂的《通則》。企業(yè)首先應當對照檢查各項內(nèi)部財務管理辦法，該修訂的修訂，該補充的補充，該制定的制定；然后在實際中嚴格執(zhí)行，并加強內(nèi)部財務監(jiān)督，把規(guī)章制度落到實處。按照原有的財務制度，投資者、經(jīng)營者容易造成角色互相錯位、越位或者缺位。對管理者以及其他職工以技術(shù)、管理等要素參與收益分配，要嚴格按照《通則》及相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)原來按規(guī)定在應付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應在應付福利費賬面余額處理完畢后，在國家規(guī)定標準內(nèi)改從成本、費用中列支。 3．要改革企業(yè)內(nèi)部財務分配制度。 2．要做好新舊財務制度的平穩(wěn)過渡。學習和培訓新《通則》，既要通過新舊對照以了解新《通則》的改革與創(chuàng)新，又要深入了解新《通則》修改與創(chuàng)新的基本背景與思路，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況加以對照。貫徹執(zhí)行新《通則》，以全面理解、準確把握《通則》規(guī)定的精神為前提。新《通則》對企業(yè)財務管理的影響是深遠的，也是具有現(xiàn)實意義的。從框架結(jié)構(gòu)看，新《企業(yè)財務通則》既不翻版1993年實行的《企業(yè)財務通則》及分行業(yè)財務制度，也不重復稅收管理制度和企業(yè)會計制度的內(nèi)容，而是跳出傳統(tǒng)的思維定勢，主要圍繞與企業(yè)設立、經(jīng)營、重組過程伴生的財務活動，規(guī)定了企業(yè)財務要素的內(nèi)容，對企業(yè)財務管理主體應當履行的職責、享有的權(quán)利、承擔的義務及其財務行為進行了規(guī)范，特別是解決了我國長期以來形成的企業(yè)投資者與經(jīng)營者職責不分、角色錯位的問題，同時對財政部門在新形勢下管理企業(yè)財務的任務、方式、途徑作出了規(guī)范，從而全面實現(xiàn)了企業(yè)財務管理的制度創(chuàng)新。從這種意義上講，《企業(yè)財務通則》是受市場主體法律調(diào)整、并對其進行補充的、有關財務管理方面的實施辦法。但是，市場主體法律對企業(yè)財務的規(guī)定不具體、不系統(tǒng)，存在一些法律空白。市場主體法律是調(diào)整各類企業(yè)在設立、變更、終止以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與組織中的社會關系的法律規(guī)范，主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》等。因此，企業(yè)財務制度與國有資產(chǎn)管理制度，無論從理論上講，還是從實際需要來看，是不可互相代替的制度體系。從管理范圍看，財務制度適用的企業(yè)并不限于納入國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管的企業(yè)，而且對非國有企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位具有重大的指導作用。修訂的《企業(yè)財務通則》是所有國有及國有控股企業(yè)財務活動應當遵循的準則和規(guī)范，也是國有資產(chǎn)管理應當遵循的準則 之一。因此，企業(yè)財務制度與國家稅收制度是并行的兩種制度體系。納稅調(diào)整會影響財務行為的發(fā)生，但是不能完全決定財務行為的發(fā)生，也不能對財務行為的公正性、必要性進行控制。企業(yè)財務管理是對財務行為前期的決策和過程的規(guī)范，而稅收是對企業(yè)財務成果的法定分配。但是，財務管理需要利用會計信息，會計核算為財務管理提供基礎，兩種制度又互為補充，相輔相成。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務管理與會計都是兩回事。企業(yè)財務制度與企業(yè)會計制度之間，有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。這對于維護企業(yè)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟秩序，保障企業(yè)正常運行，具有重大意義。內(nèi)部財務監(jiān)督是建立有效的內(nèi)部制衡的重要方面，它表現(xiàn)為財務對業(yè)務的監(jiān)督、審計對財務的監(jiān)督、職工對管理層的監(jiān)督、投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。按照建立企業(yè)“激勵規(guī)范、約束有效”的財務運行機制的要求，修訂的《通則》從企業(yè)財務決策、財務控制、財務激勵和財務監(jiān)督四個方面建立健全企業(yè)財務運行機制，以促進企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。也就是說，要著重從體制、機制、制度上解決企業(yè)財務管理問題，改變過去“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向。修訂的《通則》從政府宏觀財務、投資者財務、經(jīng)營者財務三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務關系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務管理體制，圍繞企業(yè)的財務管理要素，對企業(yè)財務行為進行規(guī)范。由于企業(yè)財務行為是不斷變化的，各時期財務管理的重點也有所不同，相應地，企業(yè)財務制度也應當與時俱進，不斷地調(diào)整、改革，從而得以不斷發(fā)展和完善。 (二)企業(yè)財務制度改革的目標 修訂《企業(yè)財務通則》，是一項推進企業(yè)財務制度體系全面改革的、艱巨的系統(tǒng)工程，主要有以下三個改革目標： 1．建立具有開放性的企業(yè)財務制度體系。 4．拓寬財務管理領域。在產(chǎn)權(quán)投資主體多元化的條件下，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則進行企業(yè)管理，是必然的選擇。企業(yè)財務制度不再對稅收扣除標準和會計要素確認、計量做出規(guī)定，而是圍繞與企業(yè)設立、經(jīng)營、分配、重組過程伴生的財務活動，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督。將由國家直接管理企業(yè)具體財務事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇c監(jiān)督相結(jié)合，為企業(yè)的財務管理提供指引，企業(yè)根據(jù)《通則》和本企業(yè)的實際情況自主決定內(nèi)部財務管理制度。 四、修訂《企業(yè)財務通則》的基本思路、目標和若干關系 (一)修訂《企業(yè)財務通則》的基本思路 企業(yè)財務制度改革，應當從公共財政的角度出發(fā)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件下，滿足完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的需要，圍繞企業(yè)財務管理主體的不同職責，著力從企業(yè)財務體制、財務運行機制和財務管理方法上進行制度創(chuàng)新，以促進企業(yè)深化改革，