【正文】 從投資者管理職能出發(fā)，兼顧社會管理職能，《企業(yè)財務(wù)通則》適用于中華人民共和國境內(nèi)具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照執(zhí)行。 企業(yè)是最為活躍的市場競爭主體，具備法人資格的企業(yè)具有獨立的民事權(quán)利，承擔(dān)獨立的民事責(zé)任，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，其財務(wù)行為需要予以規(guī)范，也需要有公平的競爭環(huán)境。 4．按照企業(yè)所處的行業(yè)，劃分為工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、金融保險企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、施工與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、電影與新聞出版企業(yè)、旅游及其他服務(wù)企業(yè)等。 2．按照出資者的不同，劃分為內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企 業(yè)等，其中內(nèi)資企業(yè)又包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、個人獨資企業(yè)。 (一 )企業(yè)范圍 企業(yè)是依法設(shè)立，以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨立核算的經(jīng)濟(jì)組織?！? 《企業(yè)財務(wù)通則》第七十七條規(guī)定：“實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位比照適用本通則。金融企業(yè)除外。顯然，財政部修訂全國通用的《企業(yè)財務(wù)通則》，是對法律有關(guān)企業(yè)財務(wù)的補充和完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新的《企業(yè)財務(wù)通則》。 再從我國主要的市場主體法律看，《公司 法》第一百六十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”；《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財務(wù)、勞動工資和物價管理等方面的規(guī)定，接受財政、審計、勞動工資和物價等機關(guān)的監(jiān)督”；《外資企業(yè)法實施條例》第五十九條規(guī)定： “外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法規(guī)和財政機關(guān)的規(guī)定，建立財務(wù)會計制度并報其所在地財政、稅務(wù)機關(guān)備案”；《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》第三十條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立財務(wù)會計制度，加強財務(wù)管理，依法設(shè)置會計賬冊，如實記錄財 務(wù)活動”；《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第四十五條規(guī)定： “集體企業(yè)必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計制度，接受審計監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理”等等。 對于修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的法律依據(jù)， 目前我國沒有專門的企業(yè)財務(wù)法律、行政法規(guī)，但是根據(jù)《立法法》第七十一條的規(guī)定，國務(wù)院各部“可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章”。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔(dān)明確的、可追究的法律責(zé)任，以達(dá)到規(guī)范財務(wù)行為、治理財務(wù)秩序的目的；所謂“柔”，是指制度規(guī)定在某些方面又具有指導(dǎo)性，提 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 247 頁 出的管理理念、管理方法、管理程序科學(xué)、合理，具有企業(yè)參照執(zhí)行的意義， 使企業(yè)可以結(jié)合自身特點制定具體的內(nèi)部財務(wù)管理辦法。因此， 修訂《企業(yè)財務(wù)通則》，主要宗旨在于：一是加強企業(yè)財務(wù)管理；二是規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為；三是保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益；四是推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。一個 階段以來，企業(yè)在財務(wù)活動和財務(wù)管理中無章可依的現(xiàn)象比較突出，既導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理薄弱和經(jīng)濟(jì)秩序混亂，又造成企業(yè)實際控制人侵害其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益的后果。財政部雖然就企業(yè)改制和其他專業(yè)財務(wù)事項作了相關(guān)的財務(wù)管理規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性，仍然不能滿足企業(yè)財務(wù)管理的實際需要。 (一 )修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的宗旨 企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的有效組成部分。 一、修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的宗旨及其法律依據(jù) 《企業(yè)財務(wù)通則》第一條規(guī)定： “為了加強企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本通則。 第一章 總則與附則 《企業(yè)財務(wù)通則》第一章總則共 7條，主要明確制定《通則》的宗旨及依據(jù)、適用范圍，規(guī)定企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)，基本要求、財政職責(zé)以及 相關(guān)主體等。 5．要貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實施修訂的《通則》。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對照檢查各項內(nèi)部財務(wù)管理辦法，該修訂的修訂，該補充的補充，該制定的制定；然后在實際中嚴(yán)格執(zhí)行，并加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，把規(guī)章制度落到實處。按照原有的財務(wù)制度，投資者、經(jīng)營者容易造成角色互相錯位、越位或者缺位。對管理者以及其他職工以技術(shù)、管理等要素參與收益分配，要嚴(yán)格按照《通則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應(yīng)在應(yīng)付福利費賬面余額處理完畢后，在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)改從成本、費用中列支。 3．要改革企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分配制度。 2．要做好新舊財務(wù)制度的平穩(wěn)過渡。學(xué)習(xí)和培訓(xùn)新《通則》，既要通過新舊對照以了解新《通則》的改革與創(chuàng)新，又要深入了解新《通則》修改與創(chuàng)新的基本背景與思路，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況加以對照。貫徹執(zhí)行新《通則》，以全面理解、準(zhǔn)確把握《通則》規(guī)定的精神為前提。新《通則》對企業(yè)財務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的，也是具有現(xiàn)實意義的。 ? 從框架結(jié)構(gòu)看，新《企業(yè)財務(wù)通則》既不翻版 1993 年實行的《企業(yè)財務(wù)通則》及分行業(yè)財務(wù)制度，也不重復(fù)稅收管理制度和企業(yè)會計制度的內(nèi)容，而是跳出傳統(tǒng)的思維定勢，主要圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、重組過程伴生的財務(wù)活動，規(guī)定了企業(yè)財務(wù)要素的內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)管理主體應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、享有的權(quán)利、承擔(dān)的義務(wù)及其財務(wù)行為進(jìn)行了規(guī)范，特 別是解決了我國長期以來形成的企業(yè)投資者與經(jīng)營者職責(zé)不分、角色錯位的問題，同時對財政部門在新形勢下管理企業(yè)財務(wù)的任務(wù)、方式、途徑作出了規(guī)范，從而全面實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理的制度創(chuàng)新。從這種意義上講，《企業(yè)財務(wù)通則》是受市場主體法律調(diào)整、并對其進(jìn)行補充的、有關(guān)財務(wù)管理方面的實施辦法。但是，市場主體法律對企業(yè)財務(wù)的規(guī)定不具體、不系統(tǒng)，存在一些法律空白。市場主體法律是調(diào)整各類企業(yè)在設(shè)立、變更、終止以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與組織中的社會關(guān)系的法律規(guī)范，主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè) 法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》等。因此，企業(yè)財務(wù)制度與國有資產(chǎn)管理制度，無論從理論上講，還是從實際需要來看，是不可互相代替的制度體系。從管理范圍看，財務(wù)制度 適用的企業(yè)并不限于納入國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管的企業(yè)，而且對非國有企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位具有重大的指導(dǎo)作用。修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》是所有國有及國有控股企業(yè)財務(wù)活動應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范，也是國有資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則 之一。因此，企業(yè)財務(wù)制度與國家稅收制度是并行的兩種制度體系。納稅調(diào)整會影響財務(wù)行為的發(fā)生，但是不能完全決定財務(wù)行為的發(fā)生，也不能對財務(wù)行為的公正性、必要性進(jìn)行 控制。企業(yè)財務(wù)管理是對財務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范，而稅收是對企業(yè)財務(wù)成果的法定分配。但是，財務(wù)管理需要利用會計信息，會計核算為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)，兩種制度又互為補充，相輔相成。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務(wù)管理與會計都是兩回事。企業(yè)財務(wù)制度與企業(yè)會計制度之間，有不同的分工，也有明顯的區(qū)別。這對于維護(hù)企業(yè)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)正常運行，具有重大意義。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是建立有效的內(nèi)部制衡的重要方面，它表現(xiàn)為財務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督、審計對財務(wù)的監(jiān)督、職工對管理層的監(jiān)督、投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督。按照建立企業(yè)“激勵規(guī)范、約束有效”的財務(wù)運行機制的要求，修訂的《通則》從企業(yè)財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)激勵和財務(wù)監(jiān)督四個方面建立健全企業(yè)財務(wù)運行機制，以促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。也就是說，要著重從 體制、機制、制度上解決企業(yè)財務(wù)管理問題，改變過去“重會計、輕財務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。修訂的《通則》從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制，圍繞企業(yè)的財務(wù)管理要素，對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。由于企業(yè)財務(wù)行為是不斷變化的，各時期財務(wù)管理的重點也有所不同，相應(yīng)地，企業(yè)財務(wù)制度也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，不斷地調(diào)整、改革，從而得以不斷發(fā)展和完善。 (二 )企業(yè)財務(wù)制度改革的目標(biāo) 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 247 頁 修訂《企業(yè)財務(wù)通則》，是一項推進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度體系全面改革的、艱巨的系統(tǒng)工程，主要有以下三個改革目標(biāo)： 1．建立具有開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系。 4．拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域。在產(chǎn)權(quán)投資主體多元化的條件下，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則進(jìn)行企業(yè)管理，是必然的選擇。企業(yè)財務(wù)制度不再對稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)和會計要素確認(rèn)、計量做出規(guī)定，而是圍繞與企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組過程伴生的財務(wù)活動，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督。將由國家直接管理企業(yè)具體財務(wù)事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，為企業(yè)的財務(wù)管理提供指 引，企業(yè)根據(jù)《通則》和本企業(yè)的實際情況自主決定內(nèi)部財務(wù)管理制度。 四、修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的基本思路、 目標(biāo)和若干關(guān)系 (一 )修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的基本思路 企業(yè)財務(wù)制度改革，應(yīng)當(dāng)從公共財政的角度出發(fā)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的條件下，滿足完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的需要，圍繞企業(yè)財務(wù)管理主體的不同職責(zé)，著力從企業(yè)財務(wù)體制、財務(wù)運行機制和財務(wù)管理方法上進(jìn)行制度創(chuàng)新，以促進(jìn)企業(yè)深化改革，實現(xiàn)健康和諧發(fā)展。 企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)財務(wù)活動的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機制變化的要求，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。但是，投資者財務(wù)并不能涵蓋企業(yè)的全部財務(wù)內(nèi)容，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管范圍并不是我國各類企業(yè)的全部國有資產(chǎn)。這種觀點認(rèn)為，隨著國有資產(chǎn)管理體制深化改革，國家組建了專司國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的機構(gòu)，統(tǒng)一行使“管人、管事、管資產(chǎn)”的出資人權(quán)利。因此，制定企業(yè)財務(wù)制度離不開法律法規(guī)的約束和國家宏觀政策的指導(dǎo)。這種觀點認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自主 營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的原則管理內(nèi)部事務(wù)，制定內(nèi)部財 務(wù)制度是企業(yè)自己的事。誠然，世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家都沒有統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，但市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)法律比較健全，企業(yè)財務(wù)可以依法規(guī)范，而我國在經(jīng)濟(jì)法制不健全的情況下，企業(yè)財務(wù)管理若照搬國外的經(jīng)驗，盲目與國際接軌，舍棄統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，顯然不符合我國的現(xiàn)實。國際會計理論的成功經(jīng)驗，對我國的會計制度改革發(fā)揮了很大的借鑒作用，無論是理論探索還 是會計制度體系的建立都超前于財務(wù)制度，正逐步與國際接軌。因此，完全按照平等的市場主體對待，取消對企業(yè)財務(wù)活動規(guī)范和約束，顯然不利企業(yè)的健康發(fā)展。在國民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)和領(lǐng)域中，仍然是國有或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位。這種觀點認(rèn)為 ，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的財務(wù)活動完全由市場來決定，不 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 247 頁 需要統(tǒng)一財務(wù)制度來規(guī)范。企業(yè)財務(wù)管理所固有的融資、投資、收益和分配、風(fēng)險管理、財務(wù)評價等內(nèi)容等仍需要財務(wù)制度規(guī)范，這是其他制度所無法取代的?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)財務(wù)制度產(chǎn)生在 20 世紀(jì) 90年代初，帶有相當(dāng)濃的計劃經(jīng)濟(jì)色彩，隨著改革的深入，不少內(nèi)容已被會計制度、稅收制度等所取代，這是客觀的現(xiàn)實。歸納起來，主要有以下幾種不同 的觀點： 1．“取代論”。國家稅收制度和企業(yè)會計制度的不斷完善，對企業(yè)財務(wù)制度產(chǎn)生了極大的影響，客觀上要求企業(yè)財務(wù)管理必須實現(xiàn)制度創(chuàng)新。 2020年 5月 16 日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項全面作出規(guī) 定，從而徹底取代了企業(yè)財務(wù)制度的稅收職能。原有企業(yè)財務(wù)制度從 1993年 7月 1日開始實行，兼有會計和稅收的雙重職能。這就要求企業(yè)財務(wù)制度必須與加入 WTO后財政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實施財政政策的要求。財政部門將由單純管理國有企業(yè)逐步調(diào)整為管理全社會各類企業(yè)，企業(yè)財務(wù)制度也將不再按國有和非國有、內(nèi)資與外資區(qū)分。也就是說，實施財政政策將按照公開、公平、公正和透明的原則進(jìn)行，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待。 3．財政政策實施范圍擴(kuò)大，財政管理的企業(yè)類型復(fù)雜化。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度主要是按照政府管理企業(yè)的體制設(shè)計的，對于企業(yè)由投資者或者經(jīng)營者自行管理的財務(wù)活動不能提供規(guī)范依據(jù)，導(dǎo)致其功能嚴(yán)重缺失。新設(shè)企業(yè)基本按照《公司法》的規(guī)定組建，原存續(xù)企業(yè)通過改組、分離、并購等多種方式逐步改建為公司制企業(yè)。 2．公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。 2020年，黨的十六大決定對我國國有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行改革，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，設(shè)立了管人、管事與管資產(chǎn)相結(jié)合的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，政府分離了出資人與社會管理者之間的不同職能，打破了企業(yè)資產(chǎn)與 財務(wù)統(tǒng)一管理的格局。