【正文】 節(jié)之間，采取集權(quán)模式或者分權(quán)模式設(shè)置財務(wù)權(quán)限，并明確對應(yīng)的財務(wù)責(zé)任和利益。投資者與企業(yè)是投資與被投資的關(guān)系，具有與財產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的權(quán)力，主要包括：對投入資本進(jìn)行運(yùn)營并決定收益分配的權(quán)力；決定企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、方針和政策的權(quán)力；選擇企業(yè)主要經(jīng)營者及對其進(jìn)行獎懲、激勵的權(quán)力。 (一)企業(yè)財務(wù)管理的基本要求 根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第三條第一款規(guī)定的精神，企業(yè)財務(wù)管理的基本要求包括以下三項： 1．確定內(nèi)部財務(wù)管理體制?！? [解讀]本條是關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理基本要求和基本內(nèi)容的規(guī)定。為了便于加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)管理，財政部專門頒發(fā)了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，使其財務(wù)管理制度自成體系。一般地說，這類事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財、物與經(jīng)營活動的不同情況，在資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、信息管理、重組清算、財務(wù)監(jiān)督方面，與企業(yè)相同，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行；在企業(yè)財務(wù)管理體制、成本控制、收益分配方面，如果承擔(dān)的事業(yè)職能、勞動人事、工資分配等仍然保留事業(yè)單位管理體制和制度，可以繼續(xù)實行原有體制和制度，而如果已經(jīng)按企業(yè)方式管理的，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。 事業(yè)單位具有特定功能，性質(zhì)上不以營利為目的，與企業(yè)具有本質(zhì)區(qū)別。但是，鑒于國有及國有控股企業(yè)在財務(wù)上的特殊性及其對經(jīng)濟(jì)社會的重大影響，《企業(yè)財務(wù)通則》首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)國有及國有控股企業(yè)的財務(wù)管理，使其在財務(wù)領(lǐng)域率先垂范，進(jìn)而引導(dǎo)其他企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范管理。 2．國有控股企業(yè)，包括：一是國有資本占實收資本超過50％的有限責(zé)任公司和股份有限公司；二是國有資本占實收資本的比例雖然在50％以下，但國有資本投資者通過所享有的表決權(quán)、投資關(guān)系、企業(yè)章程、協(xié)議或者其他安排等，能夠支配股東會、股東大會決議結(jié)果，或者決定企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)。從投資者管理職能出發(fā)，兼顧社會管理職能，《企業(yè)財務(wù)通則》適用于中華人民共和國境內(nèi)具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)，其他企業(yè)參照執(zhí)行。 4．按照企業(yè)所處的行業(yè)，劃分為工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、金融保險企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、施工與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、電影與新聞出版企業(yè)、旅游及其他服務(wù)企業(yè)等。 (一)企業(yè)范圍 企業(yè)是依法設(shè)立，以營利為目的，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨立核算的經(jīng)濟(jì)組織。金融企業(yè)除外。 再從我國主要的市場主體法律看，《公司法》第一百六十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”；《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)必須遵守國家關(guān)于財務(wù)、勞動工資和物價管理等方面的規(guī)定，接受財政、審計、勞動工資和物價等機(jī)關(guān)的監(jiān)督”；《外資企業(yè)法實施條例》第五十九條規(guī)定： “外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法規(guī)和財政機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立財務(wù)會計制度并報其所在地財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”；《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》第三十條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立財務(wù)會計制度，加強(qiáng)財務(wù)管理，依法設(shè)置會計賬冊，如實記錄財務(wù)活動”；《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第四十五條規(guī)定： “集體企業(yè)必須執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)、會計制度，接受審計監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理”等等。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔(dān)明確的、可追究的法律責(zé)任，以達(dá)到規(guī)范財務(wù)行為、治理財務(wù)秩序的目的；所謂“柔”，是指制度規(guī)定在某些方面又具有指導(dǎo)性，提出的管理理念、管理方法、管理程序科學(xué)、合理，具有企業(yè)參照執(zhí)行的意義，使企業(yè)可以結(jié)合自身特點制定具體的內(nèi)部財務(wù)管理辦法。一個 階段以來，企業(yè)在財務(wù)活動和財務(wù)管理中無章可依的現(xiàn)象比較突出，既導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理薄弱和經(jīng)濟(jì)秩序混亂，又造成企業(yè)實際控制人侵害其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益的后果。 (一)修訂《企業(yè)財務(wù)通則》的宗旨 企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的有效組成部分。 第一章 總則與附則 《企業(yè)財務(wù)通則》第一章總則共7條，主要明確制定《通則》的宗旨及依據(jù)、適用范圍，規(guī)定企業(yè)財務(wù)管理的基本任務(wù)，基本要求、財政職責(zé)以及相關(guān)主體等。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對照檢查各項內(nèi)部財務(wù)管理辦法，該修訂的修訂，該補(bǔ)充的補(bǔ)充，該制定的制定；然后在實際中嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，把規(guī)章制度落到實處。對管理者以及其他職工以技術(shù)、管理等要素參與收益分配，要嚴(yán)格按照《通則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 3．要改革企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分配制度。學(xué)習(xí)和培訓(xùn)新《通則》，既要通過新舊對照以了解新《通則》的改革與創(chuàng)新，又要深入了解新《通則》修改與創(chuàng)新的基本背景與思路，還要結(jié)合企業(yè)的實際情況加以對照。新《通則》對企業(yè)財務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的，也是具有現(xiàn)實意義的。從這種意義上講，《企業(yè)財務(wù)通則》是受市場主體法律調(diào)整、并對其進(jìn)行補(bǔ)充的、有關(guān)財務(wù)管理方面的實施辦法。市場主體法律是調(diào)整各類企業(yè)在設(shè)立、變更、終止以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與組織中的社會關(guān)系的法律規(guī)范，主要包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》等。從管理范圍看，財務(wù)制度適用的企業(yè)并不限于納入國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的企業(yè)，而且對非國有企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位具有重大的指導(dǎo)作用。因此，企業(yè)財務(wù)制度與國家稅收制度是并行的兩種制度體系。企業(yè)財務(wù)管理是對財務(wù)行為前期的決策和過程的規(guī)范，而稅收是對企業(yè)財務(wù)成果的法定分配。無論從理論上分析，還是從實踐中看，財務(wù)管理與會計都是兩回事。這對于維護(hù)企業(yè)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)秩序，保障企業(yè)正常運(yùn)行，具有重大意義。按照建立企業(yè)“激勵規(guī)范、約束有效”的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制的要求，修訂的《通則》從企業(yè)財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)激勵和財務(wù)監(jiān)督四個方面建立健全企業(yè)財務(wù)運(yùn)行機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)。修訂的《通則》從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制，圍繞企業(yè)的財務(wù)管理要素，對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。 (二)企業(yè)財務(wù)制度改革的目標(biāo) 修訂《企業(yè)財務(wù)通則》，是一項推進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度體系全面改革的、艱巨的系統(tǒng)工程，主要有以下三個改革目標(biāo)： 1．建立具有開放性的企業(yè)財務(wù)制度體系。在產(chǎn)權(quán)投資主體多元化的條件下，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則進(jìn)行企業(yè)管理，是必然的選擇。將由國家直接管理企業(yè)具體財務(wù)事項轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合，為企業(yè)的財務(wù)管理提供指引，企業(yè)根據(jù)《通則》和本企業(yè)的實際情況自主決定內(nèi)部財務(wù)管理制度。 企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)財務(wù)活動的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機(jī)制變化的要求，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。這種觀點認(rèn)為，隨著國有資產(chǎn)管理體制深化改革，國家組建了專司國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一行使“管人、管事、管資產(chǎn)”的出資人權(quán)利。這種觀點認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自主?營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的原則管理內(nèi)部事務(wù)，制定內(nèi)部財務(wù)制度是企業(yè)自己的事。國際會計理論的成功經(jīng)驗，對我國的會計制度改革發(fā)揮了很大的借鑒作用，無論是理論探索還是會計制度體系的建立都超前于財務(wù)制度，正逐步與國際接軌。在國民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)和領(lǐng)域中，仍然是國有或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位。企業(yè)財務(wù)管理所固有的融資、投資、收益和分配、風(fēng)險管理、財務(wù)評價等內(nèi)容等仍需要財務(wù)制度規(guī)范，這是其他制度所無法取代的。歸納起來，主要有以下幾種不同的觀點： 1．“取代論”。2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對企業(yè)納稅扣除事項全面作出規(guī)定，從而徹底取代了企業(yè)財務(wù)制度的稅收職能。這就要求企業(yè)財務(wù)制度必須與加入WTO后財政政策的調(diào)整變化相適應(yīng)，并滿足有效實施財政政策的要求。也就是說，實施財政政策將按照公開、公平、公正和透明的原則進(jìn)行，不再按照企業(yè)性質(zhì)區(qū)別對待。而傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)制度主要是按照政府管理企業(yè)的體制設(shè)計的，對于企業(yè)由投資者或者經(jīng)營者自行管理的財務(wù)活動不能提供規(guī)范依據(jù)，導(dǎo)致其功能嚴(yán)重缺失。 2．公司制已成為我國現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式，新的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)已基本確立。 1．社會管理職能同出資人管理職能相分離，企業(yè)出資人制度已基本建立。可以說，企業(yè)財務(wù)制度改革伴隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步，踏實地跨過了由計劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的每一個臺階。因此，企業(yè)財務(wù)制度改革，必須與一系列緊密相連的改革相配套，相輔相成，互為依存。實踐證明，企業(yè)財務(wù)制度改革與國家的經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相聯(lián)，企業(yè)財務(wù)制度體系的建立是國家經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)的結(jié)果。 1．企業(yè)財務(wù)制度改革離不開經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映，1994年全國國有工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重為17．34％，比財務(wù)制度改革前的1992年下降2．76個百分點，大量費(fèi)用直接轉(zhuǎn)為期間費(fèi)用，不再按照產(chǎn)品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。據(jù)財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務(wù)決算反映，1994年全國國有企業(yè)固定資產(chǎn)原值3．30萬億元，平均折舊率 7．0％，比折舊制度改革前的1992年提高L 5個百分點，增加折舊額495．09億元，同時企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模大幅度增加，增幅超過30％，比折舊制度改革的前兩年增加了一倍多。無論是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，還是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)企業(yè)投資主體多元化，企業(yè)財務(wù)管理都必須明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)。 《企業(yè)財務(wù)通則》經(jīng)過國務(wù)院授權(quán)后由財政部頒發(fā)，是國內(nèi)所有企業(yè)必須遵循的財務(wù)規(guī)章。 二、1992年企業(yè)財務(wù)制度改革的歷史回顧 (一)企業(yè)財務(wù)制度改革的主要內(nèi)容及成就 1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展的軌道。財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)活動有效開展的制度保障。財務(wù)信息既反映財務(wù)管理的結(jié)果，又為財務(wù)管理提供依據(jù)，實行信息化管理還可以提高財務(wù)管理的效能。如何在這兩者之間進(jìn)行分配，構(gòu)成了企業(yè)收益分配的基本內(nèi)容。成本控制就是借助科學(xué)的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。具體內(nèi)容包括：企業(yè)資金調(diào)度管理、銷售合同的財務(wù)審核以及應(yīng)收款項管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、對外投資管理、無形資產(chǎn)管理、對外擔(dān)保和對外捐贈管理、高風(fēng)險業(yè)務(wù)管理、代理業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理、資產(chǎn) 損失與資產(chǎn)處理管理、關(guān)聯(lián)交易管理等。企業(yè)籌資必須遵循“規(guī)模適當(dāng)、籌措及時、來源合理、方式經(jīng)濟(jì)”等基本原則。根據(jù)企業(yè)財務(wù)的內(nèi)涵和實質(zhì)，資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督便構(gòu)成了財務(wù)管理的六大要素。 5．收益風(fēng)險均衡原則，即企業(yè)在組織財務(wù)活動中，對存在的收益與風(fēng)險互相依存的關(guān)系，經(jīng)過充分評估后進(jìn)行正確的抉擇，取得合理的平衡。一般來說，企業(yè)財務(wù)管理原則包括以下七項： 1．資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則，即企業(yè)在資金籌集中要考慮資金成本的高低，發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的籌資方式，保持最有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)的資本結(jié)構(gòu)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和市場競爭能力，財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)管理的核心。 (二)企業(yè)財務(wù)管理及其原則 企業(yè)財務(wù)管理是按照國家法律法規(guī)和政策以及企業(yè)經(jīng)營要求，遵循資本營運(yùn)規(guī)律，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行組織、預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和監(jiān)督等一系列管理工作的總稱。 企業(yè)的財務(wù)活動具有社會性，體現(xiàn)著各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，即財務(wù)關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)以本求利，將本負(fù)虧，擁有一定量的資本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點。該書既結(jié)合現(xiàn)行有效的財務(wù)管理法律、法規(guī)和比較成熟的企業(yè)財務(wù)管理理論，逐條解讀了新的《企業(yè)財務(wù)通則》，又結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理的實際， 系統(tǒng)地剖析了企業(yè)財務(wù)管理的方法和政策，有利于各界正確理解和把握有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容，并指導(dǎo)實際操作，對企業(yè)財務(wù)管理的理論研究者、實務(wù)工作者和其他關(guān)心企業(yè)財務(wù)管理的人員，都具有重要的參考價值，可以作為各級財政部門和企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)教材。 國家的社會經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢，構(gòu)成企業(yè)重要的財務(wù)管理環(huán)境。在公共財政框架下，財政還兼有重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。 同時，合理界定了財政部門、投資者與經(jīng)營者之間的財務(wù)管理職責(zé)，并建立責(zé)任追究制度，為維護(hù)投資者、經(jīng)營者和其他職工的權(quán)益提供保障。 因此，《企業(yè)財務(wù)通則》對各類企業(yè)，都具有現(xiàn)實的指導(dǎo)作用。 三、實施新的《企業(yè)財務(wù)通則》對促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理與社會和諧發(fā)展具有重要意義 實施新的《企業(yè)財務(wù)通則》，是建立新型企業(yè)財務(wù)制度體系的重要基礎(chǔ)，對企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，依法處理各種利益關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，具有深遠(yuǎn)的影響和重大的現(xiàn)實意義。 三是體制創(chuàng)新，從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財務(wù)管理體制?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》的重要功能之一，就是應(yīng)用財務(wù)管理工具反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及其趨勢，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而實現(xiàn)對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的有效監(jiān)控和管理。這一系列經(jīng)濟(jì)關(guān)系的實質(zhì)，就是企業(yè)的財務(wù)問題。國家不同時期的社會經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢，構(gòu)成了企業(yè)重要的財務(wù)管理環(huán)境。在修訂過程中，遵循了以下基本原則： 第一，立足于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)主體的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政部門管理企業(yè)的職能有了很大的轉(zhuǎn)變，不再直接管理企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，主要是為企業(yè)開展財務(wù)活動建立法律規(guī)范。修訂《企業(yè)財務(wù)通則》，可以指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)財務(wù)制度是現(xiàn)代企業(yè)法律制度的一項必要組成部分。近年來，根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，全國人大對《公司法》及相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行了修訂，對企業(yè)依法建立財務(wù)制度提出了新的要求。 一、修訂(企業(yè)財務(wù)通則)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀要求 《企業(yè)財務(wù)通則》是1992年國務(wù)院授權(quán)財政部發(fā)布的。這是我國企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義。 首先，是貫徹實施相關(guān)法律法規(guī)的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一在于產(chǎn)權(quán)清晰，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)管理有效，互相制衡。 目前，我國許多中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，一些大型企業(yè)也存在內(nèi)部財務(wù)管理薄弱的問題