【正文】 通常情況下。 二、小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用” （此處刪除“營業(yè)費用”） 、“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)預付給保險公司的財產保險費、預付經營租賃固定資產租金 （此處刪除 “預付報刊訂閱費”） 等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產保險費應在保險的有效期限內、經營租賃固定資產租金應在租賃期間內平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 （此處與“問題解答二”的規(guī)定不一致） 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科 目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 155頁關于“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值”的規(guī)定） 對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。 可變現凈值，是指小企業(yè)在正常生產經營過程中，以存貨的估計售 價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用 以及相關稅金 后的金額。 （《小企業(yè)會計制度》中沒有專門設置“ 1271 受托代銷商品”和“ 2141 代銷商品款”科目，但規(guī)定如此類業(yè)務較多的小企業(yè)也可設置） 22 1281存貨跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。 三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調整為實際成本。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應 收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額）”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目。 1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。 三、本科目應按加工合同、受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。 （二）收回后用于連續(xù)生產按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金 —應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結轉進銷差價。 1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細賬，進行明細核算。 委托代銷商品 和委托加工物資 可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。 已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算： 差價率 =月末分攤前本科目余額247。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品 ”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉出） 科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。 （注：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 150頁關于“存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算”的規(guī)定） 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。發(fā)現的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款 和殘料價值后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 ，平 時可按商品售價結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 （二）庫存商品采用售價核算： ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 （注：因為《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不采用計劃成本法，故不設置“物資采購”科目，購入商品直接進行如上所述的會計處理，下同） ，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 （一）庫存商品采用進價核算： ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按 20 專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 — 應交增值稅（ 進項稅額）”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 小企業(yè)在銷售產成品并結轉成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。核算方法一經確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。月度終了，計算入庫產成品的實際成本。 （一）小企業(yè)的產成品一般應按實際成本進行核算。產成品，是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產品。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 147頁關于設置“代管商品 備查簿”的規(guī)定） 二、從事工業(yè)生產的小企業(yè)庫存商品的核算。 （注：此處刪除“存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”，《企業(yè)會計制度》第 146～ 147頁） 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產品，在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退 回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。分次攤入有關成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。 三、小企業(yè)應當根據具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。對于后一種方法，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。企業(yè)至少應有一套同時包括數量和金額的材料明細賬，由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數量，定期由財務會計部門稽核并登記金額。 八、本科目應按材料及包裝物的保管地點（倉庫 ）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬。 注意：由于《小企業(yè)會計制度》未設置“待處理財產損溢”科目，因此直接將盤盈、盤虧的材料計入當期損益。 七、小企業(yè)的各種材料，應當定期清查盤點。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額）”科目。材料計價方法一經確定，不得隨意變更。 （此處對于出借、出租包裝物的賬務處理，刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待 攤費用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次轉銷法） 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。 （三）出租、出借 包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目。 18 四、發(fā)出材料的賬務處理： （一）小企業(yè)生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 注意：此處的表述與《企業(yè)會計制度》中接受捐贈非貨幣性資產入賬價值的表述不盡一致。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。 原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫 時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整 理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應單獨核算，不包括在購入材料成本中。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置備查賬簿和有關的明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。 1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物 （《企業(yè)會計制度》第 130頁“原材料”科目的使用說明中包含“包裝材料 ”一項，但此處刪除“包裝材料”，同時由于未設置“包裝物”科目而將包裝物列入。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。 （《企業(yè)會計制度》表述為：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。因此下文的表述均僅限于實際成本法。 1201在途物資 說明：本科目在《企業(yè)會計制度》中的規(guī)定是采用實際成本或進價（或售價）進行日常核算的企業(yè)應設置本科目，否則應設置“物資采購”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目；應提數小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞賬準備 =當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 （或 +）本科目的貸方余額（或借方余額） 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額為零，應將本科目的余額全部沖回。 （注意：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 121頁關于“企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失”的規(guī)定） （注意：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 121頁關于壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等內容） 三、小企業(yè)持有的未到期應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其余額轉入應收賬款，并按規(guī)定計提相應的壞賬準備。 1141壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 五、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 （ 此處刪除了涉及其他應收款的資產置換的內容） 四、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 注意：此處與《企業(yè)會計制度》第 119頁的舉例相比，減少了“備用金”、“存出保證金”、“預付賬款轉入”等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在“其他應收款”科目中核算。結合下文關于退 稅會計處理的規(guī)定，可以認為小企業(yè)的應收補貼款也應在“應收賬款”科目中核算。 1133其他應收款 一、本科目核算小企業(yè)除應收票據、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。 五、本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。 （三）企業(yè)在