【正文】 小企業(yè)應在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 (二) 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按建造資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 (一) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按買價加上相關稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前的其他支出作為入賬價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (七) 經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用作為其成本。 (五) 接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。 (三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為其成本。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定： (一) 外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 二、小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。1501固定資產(chǎn) 一、本科目核算小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 六、小企業(yè)應按債券投資、其他債權(quán)投資進行明細核算，并按債權(quán)投資種類設置明細賬。 五、小企業(yè)進行除債券以外的其他債權(quán)技資，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，對于每期應分攤的折價金額，應增加投資收益。 (二) 小企業(yè)購入長期債券付款時，按債券面值，借記本科目(債券投資—面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等，借記“財務費用”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(債券投資—溢折價)，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應借記“應收股息”科目。 長期債券應按期計提利息。 (一) 小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券技資的成本。 (二) 接受投資者投入的長期債權(quán)投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 三、長期債權(quán)投資成本的確定。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細1賬進行明細核算： ； 。小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進|行明細核算： ； ； 。1402長期債權(quán)投資 一、本科目核算小企業(yè)購入的1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 七、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實際分得現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。如被技資單位實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 五、長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務處理： (一) 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。 四、長期股權(quán)投資成本法的賬務處理： (一) 采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應當保持不變。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 三、長期股權(quán)投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。 通常情況下，小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本； 總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。 二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、小企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。1281存貨跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。 三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”科目。1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本(或進價)或售價。 三、本科目應按加工合同、受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。 (二) 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅金—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。按售價核算庫存商品的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 四、本科目應按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O置明細賬，進行明細核算。 委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。 已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算： 差價率=月末分攤前本科目余額247。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本(或進價)或售價。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，屬于自然災害造成的，即如當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 ，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 (二) 庫存商品采用售價核算： ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 ，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 (一) 庫存商品采用進價核算： ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗收入庫用于銷售的各種商品。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應在會計報表附注中予以說明。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。 (一) 小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應當加強實物管理，并在備查簿中登記。分次攤?cè)胗嘘P成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。 三、小企業(yè)應當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用；盤虧或毀損的材料，其相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。月度終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。如需變更，應在會計報表附注中說明。對不同的材料可以采用不同的計價方法。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反會計分錄。出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 (二) 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 (四) 小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 (二) 自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理： (一) 小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。以上第(一)項應當直接計入各種材料的實際成本。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一) 買價； (二) 運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)； (三) 運輸途中的合理損起； (四) 入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)； (五) 購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料、包裝物等的實際成本。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。1201在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目