【正文】 61 / 61?！　。?）在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除?！　∮嘘P(guān)關(guān)聯(lián)方借款利息的扣除問題，財政部、國家稅務總局財稅［2008］121號文件已有專門規(guī)定?！　。?）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！　。?）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。　?。?）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。　?。?）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。其中，對關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容規(guī)定如下：　　　　企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：　?。?）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整，主要涉及關(guān)聯(lián)交易、共同費用分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化、非合理商業(yè)目的等內(nèi)容。　?。ㄊ┨貏e納稅調(diào)整規(guī)定　　企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整分為一般納稅調(diào)整和特別納稅調(diào)整兩大類?！　∫_核算開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，應當首先合理確定計稅成本對象。　?。?）開發(fā)間接費。主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等?！　〕鲜龀杀?、費用外，《處理辦法》還對維修費用、利息、傭金和手續(xù)費等項目的扣除作了明確規(guī)定。（2）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本?！　∫唁N開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?！　　　∑髽I(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額?！　、懿扇“N方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述①至③項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)?！　、鄄扇』鶅r（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。　?。?）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：　?、俨扇≈Ц妒掷m(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)?！　∑髽I(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：　?。?）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)?！　　　￠_發(fā)產(chǎn)品銷售收入，為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。　?。ㄊ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅規(guī)定　　國家稅務總局國稅發(fā)［2009］31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（以下簡稱處理辦法），對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)所得稅作出單獨規(guī)定。　?、鼙环至⑵髽I(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。　?、诒环至⑵髽I(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼?！　。?）特殊分立?！　、鼙环至⑵髽I(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?！　、诜至⑵髽I(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　。?）一般分立。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）　　　　按稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！　〉灰字械姆枪蓹?quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　、劭捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！　”缓喜⑵髽I(yè)的股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理：　?、俸喜⑵髽I(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。　?、郾缓喜⑵髽I(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補?！　、俸喜⑵髽I(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）　　　　企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。　　但交易中的非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　∈茏屍髽I(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，其交易中的股權(quán)支付部分，可以選擇按以下規(guī)定處理：　?、俎D(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定?！　、郾皇召徠髽I(yè)的其他所得稅事項原則上保持不變?！　、俦皇召彿綉_認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。　　企業(yè)所得稅分一般收購和特殊收購兩種情形。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值）　　　　資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易?！　〉灰字械姆枪蓹?quán)支付額仍應在交易當期確認相應的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。　?、谑召徠髽I(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定?！　。?）特殊收購?！　、谑召彿饺〉霉蓹?quán)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定。　?。?）一般收購。從實踐上看，如果兩個企業(yè)相互收購對方的股權(quán)，可以看成股權(quán)直接置換；如果兩個企業(yè)相互收購對方擁有的其他企業(yè)的股權(quán)，可以看成股權(quán)間接置換?！　　　」蓹?quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易（如實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制，在會計上稱為控股合并）?！　∑髽I(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定?！　。?）特殊重組。　?、蹅鶆杖藨敯凑罩Ц兜膫鶆涨鍍旑~低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組損失?！　、僖苑秦泿判再Y產(chǎn)清償債務的，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。企業(yè)所得稅對債務重組，分一般重組和特殊重組兩種情形。　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！　　　∑髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)?！　∑髽I(yè)重組在企業(yè)所得稅方面，分一般重組和特殊重組兩種情形?！　。ㄊ┢髽I(yè)重組規(guī)定　　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。④企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。②對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除?！　。?）其他損失。　?。?）投資損失?！　。?）貸款損失?！　。?）債權(quán)損失。　?。?）銀行存款損失。　　　?。?）現(xiàn)金損失?！　∝斦俊叶悇湛偩重敹悾?009］57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，對企業(yè)發(fā)生各類資產(chǎn)損失的稅前扣除作出了具體規(guī)定?！　≈行∑髽I(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，在企業(yè)所得稅稅前扣除；允許中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入?！　　　〗鹑谄髽I(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。其主要內(nèi)容如下：　　　　準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出?！　。?）企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤?！　。?）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，有合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除?！　　　。?）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝編程制定費以及與研究活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；　?。?）從事研究活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；　?。?）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；　　（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；　?。?）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；　?。?）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；　　（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。　　國家稅務局稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除作了全面規(guī)定。加速折舊法一經(jīng)確定，一般不得變更。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更?！　?，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新代替的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。　　國家稅務總局國稅發(fā)[2009]81號《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》中，除了重申企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定外，對一些具體問題作了規(guī)定?！　。┕潭ㄙY產(chǎn)加速折舊規(guī)定　　由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提固定資產(chǎn)折舊并扣除?！　?，并如實入賬?！　?，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金?！　。?）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同