【正文】 例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定購(gòu)買10件以。 企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。 三、本準(zhǔn)則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。同時(shí)設(shè)置“利息支出”、“金融企業(yè)往來(lái)支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”等科目，分別核算與上述收入相關(guān)的成本。金融企業(yè)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè)“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。 附營(yíng)業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本；設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。 主營(yíng)業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。 (四)企業(yè)應(yīng)正確記錄收入和相關(guān)成本、稅金。 商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。 為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。但過(guò)分單一、表面化的標(biāo)準(zhǔn)不能適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的交易類型?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。 (二)企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以凈額反映。收入和相關(guān)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 。 披露 ： (1)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策； (2)當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務(wù)的收入； ③利息收入； ④使用費(fèi)收入。 ，應(yīng)在以下條件均能滿足時(shí)按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，他應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： (1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量； (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。 (4)完工百分比法，揩按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 (2)現(xiàn)金折扣，指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。 不同的企業(yè)，其收入項(xiàng)目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的營(yíng)業(yè)范圍，披露每一項(xiàng)重大收入的金額。 確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶時(shí)確認(rèn)收入；為客戶訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。例如，某電器公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：當(dāng)商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時(shí)確認(rèn)收入。 則A企業(yè)應(yīng)按下列方法確認(rèn)收入： 第一年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝100000010％＝100000元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 第二年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝150000010％＝150000元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下內(nèi)容： (一)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，主要包括： 在各項(xiàng)重大的交易中，企業(yè)確認(rèn)收入采用的確認(rèn)原則。 借：應(yīng)收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。 該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)60000元。 使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。 如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ①1996年10月1日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：中長(zhǎng)期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入＝10000006％／123＝15000元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③1997年10月1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長(zhǎng)期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四)使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。 例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。 (三)利息收入的帳務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 (二)利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán))等而形成的使用費(fèi)收入。 六、他人使用本企業(yè)資產(chǎn) (一)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入種類 他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式： 因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 特許權(quán)費(fèi)收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。廣告的制作傭金收入則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 廣告費(fèi)收入。 安裝費(fèi)收入。 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000247。24個(gè)月＝％ 確認(rèn)收入＝300000元％－112500＝150000元 結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元％－67500＝90000元 借：預(yù)收帳款 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤(rùn) 90000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 ③1997年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：銀行存款(等) 20000 預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入： 借：預(yù)收帳款 37500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37500 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤(rùn) 22500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 22500 按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定 例14：某企業(yè)于1997年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生成本140000元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生60000元。 ①1995年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70000 貸：銀行存款(等) 70000 預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收帳款 100000 12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入： 勞務(wù)的完成程度＝9個(gè)月247。估計(jì)總成本180000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。 這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。 97年確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 ＝4000000元60％－0＝2400000元 97年確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 ＝(2200000＋800000)60％－0＝1800000元 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①發(fā)生成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2200000 貸：銀行存款(等) 2200000 ②預(yù)收款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 2500000 貸：預(yù)收帳款 2500000 ③確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 2400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤(rùn) 1800000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800000 發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。預(yù)計(jì)開發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本800000元。 已完工作的測(cè)量 這是一種比較專業(yè)的測(cè)量法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。 (三)完工百分比法的運(yùn)用 完工百分比法是指按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20000元)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在培訓(xùn)期中間，即1994年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定： ①已完工作的測(cè)量； ②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及