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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組指南(參考版)

2025-04-04 23:15本頁(yè)面
  

【正文】 公司因債務(wù)重組(假定沒(méi)有其他債務(wù)重組交易)使長(zhǎng)期股權(quán)投資增加55200元,占紅星公司的投資比例由過(guò)去的10%(假設(shè))增加到15%。紅星公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息:年月日,經(jīng)雙方協(xié)議,公司轉(zhuǎn)讓給深廣公司一臺(tái)設(shè)備和5%的股權(quán),并于一年后再支付8000元以清償100000元帶息應(yīng)付票據(jù),公司因債務(wù)重組(假定沒(méi)有其他債務(wù)重組交易)確認(rèn)了12000元資本公積,增加了實(shí)收資本50000元。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益,債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有收益金額,不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。在債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式下,債務(wù)重組準(zhǔn)則要求披露因此而導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資總額占債務(wù)人股權(quán)的比例。債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額,不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出,債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有支出金額,不要求分別披露每項(xiàng)或有支出金額。對(duì)于股份有限公司,是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額;對(duì)于其他企業(yè),是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。需要說(shuō)明的是,并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積,有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組,并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。紅星公司:(1)計(jì)算債務(wù)重組日, 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 =(1000000+170000)(1+5%) =1228500(元) 將來(lái)應(yīng)付金額 =[1228500-30000(1+17%)]60% =716040(元) 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)付金額之間的差額=1228500716040 =477360(元) (2)賬務(wù)處理 借:應(yīng)付賬款 1228500 貸:庫(kù)存商品 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 5100 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 716040 資本公積 487360 深廣公司:(1)計(jì)算債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面余額 =(1000000+170000)(1+5%) =1228500(元) 將來(lái)應(yīng)收金額 =[1228500-30000(1+17%)]60% =716040(元) 已收回或放棄的債權(quán) =1228500716040 =512460(元) 應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備 =5000(512460/1228500) =2086(元) 庫(kù)存商品的入賬價(jià)值 =(5124602086)5100 =505274(元) (2)賬務(wù)處理 借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 716040 庫(kù)存商品 505274 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100 壞賬準(zhǔn)備 2086 貸:應(yīng)收賬款 1228500 五、債務(wù)重組的披露債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別披露如下與債務(wù)重組有關(guān)的信息:(一)債務(wù)人的披露。紅星公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。紅星公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難,于2002年12月31日與深廣公司協(xié)商,達(dá)成如下重組協(xié)議:(1)紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。在該票據(jù)到期日,紅星公司未按期兌付該票據(jù),深廣公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,不再計(jì)算利息。受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=92000[受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/(受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值)]=92000[36000/(36000+54000)]=36800(元)受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值=92000-36800=55200(元)(2)賬務(wù)處理 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 55200 固定資產(chǎn) 36800 應(yīng)收賬款 8000 貸:應(yīng)收票據(jù) 100000 【例16】深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。紅星公司:(1)計(jì)算債務(wù)重組日,紅星公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值100000元 轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(5000020000) 30000元 債權(quán)人享有的股權(quán)份額(10000005%) 50000元 將來(lái)應(yīng)付金額 8000元 資本公積 12000元 (2)賬務(wù)處理 借:固定資產(chǎn)清理 30000 累計(jì)折舊 20000 貸:固定資產(chǎn) 50000 借:應(yīng)付票據(jù) 100000 貸:固定資產(chǎn)清理 30000 實(shí)收資本 50000 應(yīng)付賬款 8000 資本公積——其他資本公積 12000 深廣公司:(1)計(jì)算債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面價(jià)值 100000元 減:將來(lái)應(yīng)收金額 8000元 余額 92000元 以上說(shuō)明,紅星公司用固定資產(chǎn)和自身的股權(quán)償清了的債務(wù)的金額為92000元,也是深廣公司在重組日收回或放棄的債權(quán)。假設(shè)這臺(tái)設(shè)備的原值為50000元,累計(jì)折舊為20000元,評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為50000元,評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為36000元;債務(wù)人重新注冊(cè)的資本為1000000元,債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)為54000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難,經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。本例中,受讓股權(quán)的價(jià)值是確定的,即1000000元,其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額即為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假定整個(gè)交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),紅星公司沒(méi)有對(duì)用于抵債的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,深廣公司也沒(méi)有對(duì)重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)到期時(shí),因財(cái)務(wù)發(fā)生困難,紅星公司與深廣公司商議進(jìn)行債務(wù)重組。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本300000元,市價(jià)為360000元,適用的增值稅稅率為17%;用于抵債的普通股為100000股,印花稅稅率為4‰。紅星公司:(1)計(jì)算債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值21000元(20000+1000) 減:支付的現(xiàn)金 5000元 轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 14000元 支付的相關(guān)稅費(fèi) 900元 資本公積 1100元 (2)賬務(wù)處理 借:應(yīng)付票據(jù) 21000 貸:銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 14000 應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅 900 資本公積——其他資本公積 1100 深廣公司: 借:銀行存款 5000 無(wú)形資產(chǎn) 16000 貸:應(yīng)收票據(jù) 21000 【例13】深廣公司銷售一批商品給紅星公司(股份有限公司),價(jià)款1000000元(含增值稅)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000元,紅星公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為900元?!纠?2】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20 000元,票據(jù)到期時(shí),累計(jì)利息為1 000元。(2)在一種混合重組方式中,遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值;如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng),則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是,債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。相關(guān)的幾點(diǎn)說(shuō)明:(1)在混合重組方式下,債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?。上述重組中,如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi),就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在混合重組方式下,債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:(一)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理;(二)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理;(三)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值,再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。根據(jù)組合方法不同,混合重組可以有多種不同的方式。在以后的三年里,銀行每年收取56 000元(800 0007%)的利息。③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利,2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時(shí)借:銀行存款 80000 貸:中長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組 56000 利息收入 24000 由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利,銀行應(yīng)按10%的利率計(jì)收利息,并在以后的三年里,債權(quán)人每年計(jì)收80000元(80000010%)的利息,其中含或有收益24000元[800000(10%-7%)]、正常利息收入56000元(8000007%)。由于債權(quán)銀行沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備,因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。借:長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 928000 貸:銀行存款 856000 資本公積——其他資本公積 72000 債權(quán)銀行: 假設(shè)銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。借:長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 80000 貸:銀行存款 80000 ④2005年12月31日最后一次支付本金800000元和利息80000元時(shí) 借:長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組 880000 貸:銀行存款 880000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利,或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時(shí),紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息,每年需支付的利息為80000元(80000010%),其中含或有支出24000元[800000(10%7%)]。(2)賬務(wù)處理①2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組日 借:長(zhǎng)期借款 1250000 貸:
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