【正文】 公司因債務(wù)重組（假定沒有其他債務(wù)重組交易）使長期股權(quán)投資增加55200元，占紅星公司的投資比例由過去的10％（假設(shè)）增加到15％。紅星公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下信息：年月日，經(jīng)雙方協(xié)議，公司轉(zhuǎn)讓給深廣公司一臺(tái)設(shè)備和5％的股權(quán)，并于一年后再支付8000元以清償100000元帶息應(yīng)付票據(jù)，公司因債務(wù)重組（假定沒有其他債務(wù)重組交易）確認(rèn)了12000元資本公積，增加了實(shí)收資本50000元。債權(quán)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有收益，債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有收益金額。在債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式下，債務(wù)重組準(zhǔn)則要求披露因此而導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資總額占債務(wù)人股權(quán)的比例。債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求披露產(chǎn)生的債務(wù)重組損失總額，不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組的損失金額。債務(wù)人可能有多項(xiàng)債務(wù)重組涉及或有支出，債務(wù)重組準(zhǔn)則僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項(xiàng)或有支出金額。對于股份有限公司，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額；對于其他企業(yè)，是披露債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的實(shí)收資本增加額。需要說明的是，并不是每項(xiàng)債務(wù)重組交易都會(huì)確認(rèn)資本公積，有些債務(wù)重組交易可能要確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人可能發(fā)生多項(xiàng)債務(wù)重組，并確認(rèn)多項(xiàng)資本公積。債務(wù)人需要披露債務(wù)重組是以哪一種方式進(jìn)行的。紅星公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日， 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)付金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)付金額之間的差額＝1228500716040 ＝477360（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 1228500 貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷售稅額） 5100 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 716040 資本公積 487360 深廣公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額 ＝（1000000＋170000）（1＋5％） ＝1228500（元） 將來應(yīng)收金額 ＝［1228500－30000（1+17％）］60％ ＝716040（元） 已收回或放棄的債權(quán) ＝1228500716040 ＝512460（元） 應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備 ＝5000（512460/1228500） ＝2086（元） 庫存商品的入賬價(jià)值 ＝（5124602086）5100 ＝505274（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 716040 庫存商品 505274 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100 壞賬準(zhǔn)備 2086 貸：應(yīng)收賬款 1228500 五、債務(wù)重組的披露債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別披露如下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：（一）債務(wù)人的披露。紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫。紅星公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難，于2002年12月31日與深廣公司協(xié)商，達(dá)成如下重組協(xié)議：（1）紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。在該票據(jù)到期日，紅星公司未按期兌付該票據(jù)，深廣公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝92000［受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/（受讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值）］＝92000[36000/（36000＋54000）］＝36800（元）受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值＝92000－36800＝55200（元）（2）賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資 55200 固定資產(chǎn) 36800 應(yīng)收賬款 8000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 【例16】深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。紅星公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，紅星公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值100000元 轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（5000020000） 30000元 債權(quán)人享有的股權(quán)份額（10000005％） 50000元 將來應(yīng)付金額 8000元 資本公積 12000元 （2）賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 50000 借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 30000 實(shí)收資本 50000 應(yīng)付賬款 8000 資本公積——其他資本公積 12000 深廣公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價(jià)值 100000元 減：將來應(yīng)收金額 8000元 余額 92000元 以上說明，紅星公司用固定資產(chǎn)和自身的股權(quán)償清了的債務(wù)的金額為92000元，也是深廣公司在重組日收回或放棄的債權(quán)。假設(shè)這臺(tái)設(shè)備的原值為50000元，累計(jì)折舊為20000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為50000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為36000元；債務(wù)人重新注冊的資本為1000000元，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)為54000元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。本例中，受讓股權(quán)的價(jià)值是確定的，即1000000元，其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額即為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。假定整個(gè)交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，紅星公司沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，深廣公司也沒有對重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)到期時(shí)，因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，紅星公司與深廣公司商議進(jìn)行債務(wù)重組。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。紅星公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本300000元，市價(jià)為360000元，適用的增值稅稅率為17％；用于抵債的普通股為100000股，印花稅稅率為4‰。紅星公司：（1）計(jì)算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值21000元（20000＋1000） 減：支付的現(xiàn)金 5000元 轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 14000元 支付的相關(guān)稅費(fèi) 900元 資本公積 1100元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 21000 貸：銀行存款 5000 無形資產(chǎn) 14000 應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 900 資本公積——其他資本公積 1100 深廣公司： 借：銀行存款 5000 無形資產(chǎn) 16000 貸：應(yīng)收票據(jù) 21000 【例13】深廣公司銷售一批商品給紅星公司（股份有限公司），價(jià)款1000000元（含增值稅）。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000元，紅星公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元?！纠?2】深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收票據(jù)為20 000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1 000元。（2）在一種混合重組方式中，遇到以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對比例確定各自的入賬價(jià)值；如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實(shí)質(zhì)上還要延續(xù)。相關(guān)的幾點(diǎn)說明：（1）在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞?。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上款規(guī)定計(jì)算確定的各自入賬價(jià)值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值相對比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在混合重組方式下，債務(wù)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理；（二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理；（三）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。在以后的三年里，銀行每年收取56 000元（800 0007％）的利息。③假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時(shí)借：銀行存款 80000 貸：中長期貸款——債務(wù)重組 56000 利息收入 24000 由于紅星公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，銀行應(yīng)按10％的利率計(jì)收利息，并在以后的三年里，債權(quán)人每年計(jì)收80000元（80000010％）的利息，其中含或有收益24000元［800000（10％－7％）］、正常利息收入56000元（8000007％）。由于債權(quán)銀行沒有對該項(xiàng)貸款計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，因而應(yīng)將該項(xiàng)差額在債務(wù)重組日確認(rèn)為當(dāng)期損失。借：長期借款——債務(wù)重組 928000 貸：銀行存款 856000 資本公積——其他資本公積 72000 債權(quán)銀行： 假設(shè)銀行沒有對該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。借：長期借款——債務(wù)重組 80000 貸：銀行存款 80000 ④2005年12月31日最后一次支付本金800000元和利息80000元時(shí) 借：長期借款——債務(wù)重組 880000 貸：銀行存款 880000 ⑤假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10％的利率支付利息，每年需支付的利息為80000元（80000010％），其中含或有支出24000元［800000（10％7％）］。（2）賬務(wù)處理①2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組日 借：長期借款 1250000 貸：