新舊企業(yè)會計準則債務重組的會計處理比較范文大全(參考版)
2024-10-13 21:15本頁面
【正文】 但在新準則中債務重組賬面價值以公允價值確定，債務重組損失是重組債務的賬面余額與公允價值的差額，而公允價值一般低于作為稅收計算依據(jù)的將來應收金額，所以企業(yè)會計上確定的債務數(shù)額要低于稅法上允許確定的數(shù)額，從而以后各期債權(quán)人計提壞賬準備、確認管理費用時將產(chǎn)生差異，使當期債權(quán)人當期稅負增加。但以修改其他債務條件進行債務重組的，新準則的規(guī)定與稅法存在差異。所以，執(zhí)行新準則，債權(quán)人在當期確認了債務重組損失，期末利潤將減少，從而使稅收負擔減小。同舊準則相比，以公允價值確定入賬價值更能反映資產(chǎn)、投資和債務的真實情況，期末財務報告中反映的企業(yè)財務狀況更貼近企業(yè)的真實情況。新準則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值確定相應收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值、債務轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務條件重組后的債權(quán)賬面價值；而舊準則中，入賬價值都以重組債權(quán)的賬面價值確定。（新準則下的業(yè)務關(guān)鍵點：；）（債務人）的會計處理債務人應計入資本公積的金額=2180（206068）=188（萬元）借：應付賬款——乙企業(yè)2180短期投資跌價準備貸：短期投資2060資本公積——其他資本公積 188 （債權(quán)人）的會計處理債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價值=2180105=2075（萬元）借：短期投資2075壞賬準備貸：應收賬款——甲企業(yè)2180 注：按照新企業(yè)會計制度計提八大減值準備的規(guī)定，短期投資應于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。乙企業(yè)對該項應收賬款已計提105萬元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2180萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。原準則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，確認債務重組損失。新準則：要求將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。新準則：要求將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應收債權(quán)的賬面價值入賬。一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應計入當期損益。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。③債務轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下）。（三）債務重組方式①以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務。2003年6月30日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。（二）債務重組日的確定債務重組完成日簡稱債務重組日，是指債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。兩者差異：①新定義沒有將“債務人發(fā)生財務困難”作為債務重組的前提條件。一、債務重組關(guān)鍵術(shù)語定義（一）債務重組定義原準則：在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。并規(guī)定以前會計處理與新修訂準則規(guī)定不同的，應予以追溯調(diào)整。但由于國內(nèi)生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立、健全之中，公允價值難以真正體現(xiàn)，如上市公司出于保牌、增發(fā)等原因競相利用債務重組可以確認收益的規(guī)定變相實現(xiàn)利潤，或以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得來扭虧為盈（如鄭百文案等）。因此，債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。按舊準則，債務人要將原計入“資本公積”的債務重組收益金額直接調(diào)增當期應納稅所得額。當時，“辦法”是根據(jù)舊債務重組準則制定的，由于新舊準則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的 計算 和調(diào)整也不相同。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。而新準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準則與98準則的差異不大，這里主要 分析 新舊準則的差異。這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，財政部于2001年對債務重組準則進行修訂。（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計 理論 界和實務工作者越來越重視公允價值。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組，有關(guān)的會計核算應遵循特殊的會計準則。與舊準則相比，新準則突出了債務人發(fā)生財務困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務實質(zhì)。針對舊準則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則——債務重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。該準則對規(guī)范我國企業(yè)的債務重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題，如債務人借債務重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則——債務重組》（以下稱舊準則）。一、債務重組準則的變遷我國債務重組會計準則經(jīng)歷三次變遷。其中債務重組準則有較大的變化，成為會計界關(guān)注的重點之一。因此，對債務重組業(yè)務涉及的所得稅調(diào)整比舊準則簡單。[!] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)
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