【正文】 　　　25 / 25。3月份應(yīng)予資本化的借款費用金額＝＋54720＝（元）3月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費用 財務(wù)費用 貸：長期借款——美元戶 154320 當(dāng)日，企業(yè)還應(yīng)將已完工的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。）應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即90600元。1月份應(yīng)予資本化的借款費用金額＝49320＋36000＝85320(元)1月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費用 85320 財務(wù)費用 49320 貸：長期借款——美元戶 134640 (2)2月1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 4950000 貸：銀行存款——美元戶(＄600000) 4950000 2月28日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝99240元外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)＝＄150000028/28＝1500000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄15000008％1/12＝10000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000＝82700（元）2月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為82700元。(1)1月1日借入美元借款時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款——美元戶(＄1800000) 14760000 貸：長期借款——美元戶 14760000 當(dāng)日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程 7380000 貸：銀行存款——美元戶(＄900000) 7380000 1月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：外幣借款利息＝＄18000008％1/12＝12000（美元）折合為人民幣的借款利息＝＄12000＝98640（元）外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)＝＄90000030/30＝900000（美元）外幣借款利息資本化金額＝＄9000008％1/12＝6000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額＝＄6000＝49320（元）1月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為49320元。1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月31日為＄1＝￥；2月28日為＄1＝￥；3月31日為＄1＝￥。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。（二）外幣專門借款利息及匯兌差額資本化舉例【例13】某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，1998年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款180萬美元，年利率為8％。53/12） 廠房在6月30日已完成了實體建造工作，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用的資本化。本季沒有應(yīng)予資本化的輔助費用。53/12) 銀行存款 400000 （2）第二季度應(yīng)予資本化的借款費用的計算及其賬務(wù)處理①第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費用的計算第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)計算如下表：累計支出加權(quán)平均數(shù)為3633萬元，適用的資本化率仍為兩項專門借款的加權(quán)平均利率，％。53/12＝10(萬元) 資本化率 ＝ 10006％3/12＋20006％3/12＋101000+1800 100% ＝ % 本季利息和折價攤銷的資本化金額＝1400％＝(萬元)本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝10006％3/12＋20006％3/12＋10＝55（萬元）。企業(yè)在2000年計算應(yīng)予資本化的借款費用及其賬務(wù)處理如下：（1）第一季度應(yīng)予資本化的借款費用的計算及其賬務(wù)處理①第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)及應(yīng)予資本化的借款費用的計算第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)計算如下表： 單位：萬元 資產(chǎn)支出日期 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權(quán)平均數(shù) 年初余額 400 90/90 400 1月1日 300 90/90 300 2月1日 600 60/90 400 3月1日 900 30/90 300 合 計 2200 　 1400 累計支出加權(quán)平均數(shù)為1400萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權(quán)平均利率。企業(yè)當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。承銷人按債券總面值的2％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。2000年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）： 資產(chǎn)支出時間 資產(chǎn)支出金額 年初余額 400 1月1日 300 2月1日 600 3月1日 900 4月1日 600 5月1日 800 6月1日 900 該企業(yè)為建造該廠房專門借入了兩筆借款：（1）1999年9月15日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款1000萬元，年利率為6％。對于在施行之日之后發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費用，應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。包括按照本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)原則，區(qū)分應(yīng)予資本化的借款費用和應(yīng)計入當(dāng)期損益的借款費用，并按照本準(zhǔn)則規(guī)定的方法正確計算每期應(yīng)予資本化的借款費用金額。例如，企業(yè)按季計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，對外提供的是年度財務(wù)報告，對于某項固定資產(chǎn)而言，如果在各季確定借款費用資本化金額時所使用的資本化率不同，則在年度財務(wù)報告中，應(yīng)分別各季披露資本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。企業(yè)在披露資本化率時，應(yīng)注意以下問題：（1）如果當(dāng)期有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)，且各項固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項目分別披露，如果各項固定資產(chǎn)在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露?！爱?dāng)期資本化的借款費用金額”是指按本準(zhǔn)則規(guī)定計算的、當(dāng)期已計入固定資產(chǎn)成本中的各項借款費用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和輔助費用之和。例如，涉及幾項工程的鋼鐵廠，只有每項工程都建造完成后，整個鋼鐵廠才能正常運轉(zhuǎn)，因而每一個單項工程完工后不停止資本化，須等到整個鋼鐵廠完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時才停止資本化。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨使用，那么，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)停止該幢廠房借款費用的資本化。（二）在資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下的停止資本化對于分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來界定借款費用停止資本化的時點：、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨立使用。符合上述幾個條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。確定借款費用停止資本化的時點需要較多的判斷。 八、關(guān)于停止資本化（一）停止資本化的一般原則本準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用計入當(dāng)期損益。例如，某企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，妨礙了工程的進行，工程施工不得不中斷，待雨季過后再繼續(xù)施工。本準(zhǔn)則所指的“中斷時間連續(xù)超過3個月”是指從固定資產(chǎn)的購建活動中斷開始到恢復(fù)購建活動為止的時間，連續(xù)超過3個月（含3個月）。但如果中斷是使購置或建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。由于1月份的利息費用是在1月31日才計算的，因此1月31日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額。1月31日，匯率為＄1＝￥，2月28日，匯率為＄1＝￥?！纠?1】某企業(yè)1999年1月1日借入120萬美元用于某項固定資產(chǎn)的建造，年利率為8％，期限為3年。應(yīng)予資本化的輔助費用金額＝200（萬元）企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費的賬務(wù)處理為： 借：在建工程——借款費用 2000000 貸：銀行存款 2000000 （三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定本準(zhǔn)則規(guī)定，如果專門借款為外幣借款，則在每一個應(yīng)予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤?！纠?0】某企業(yè)為建造一幢廠房于1999年1月1日按面值發(fā)行了1億元的5年期債券，年利率為8％，按債券面值的2％支付中介機構(gòu)手續(xù)費200萬元，已用銀行存款支付完畢。對于某些金額不大的專門借款輔助費用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，不予資本化。如果根據(jù)累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算得出的利息資本化金額超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息與折價或溢價的攤銷金額之和（或差）時，以當(dāng)期實際發(fā)生的利息與折價或溢價的攤銷金額之