【正文】 期末，再按有關資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行相應的會計處理。 需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎上。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。 非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價 值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額為： 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會計分錄 借：固定資產(chǎn) ——復印機 28700 貸：庫存商品 ——辦公桌 18500 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 10200 乙商場的會計處理如下： 第一步，計算換出資產(chǎn)復印機增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額 根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷 項稅額，繳納增值稅。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計提的短期投資跌價準備為4000 元，公允價值為 65000 元；乙公司生產(chǎn)設備的賬面原值為 80000 元，已計提的累計折舊為 120xx 元，公允價值為 65000 元，沒有為該生產(chǎn)設 備計提固定資產(chǎn)減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。假設長江股份有限公司為貨運汽車計提資產(chǎn)減值準備 8000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產(chǎn)減值準備 5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限 公司的貨運汽車作為固定資產(chǎn)進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發(fā)生相關稅費。貨運汽車的賬面原值為 240000元，在交換日的累計折舊為 100000元，公允價值為 130000 元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產(chǎn)進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發(fā)生運雜費用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設備發(fā)生運雜費 3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發(fā)生其他相關稅 費。鍛壓設備的賬面原值為 120xx0 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 65000 元。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) ——車床 100000 借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產(chǎn) ——辦公家具 51500 貸：固定資產(chǎn)清理 51500 黃河股 份有限公司的會計處理如下： 第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額 根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。假設長江股份有限公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備；整 個交易過程中除支付運雜費 1500 元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。車床的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元。以庫存商品換入固定資產(chǎn)（見例 例 5）、以固定資產(chǎn)換入投資（見例 4）、以庫存商品換入庫存商品（見例 5）加以說明。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關增值稅應分別記入 “應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） ”科目或 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關增值稅應計入固定資產(chǎn)成本。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失準備后的金額；不準備持 有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值準備金額后的金額。 這里所講的 “賬面價值 ”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關資產(chǎn)減值準備金額后的凈值。 四、非貨幣性交易的會計處理 （一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。 當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎，也是計量企業(yè)轉出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎。 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準 備持有至到期的債券投資等。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)是相對于非貨幣性資產(chǎn)而言的。 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。所以，非貨幣性交易會計準則不規(guī)范企業(yè)合并中的非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，而由相關會計準則或制度進行規(guī)范。 二、關于引言 本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。因此，為確定所收到的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值以及相關損益的確認，我們制定了非貨幣性交易會計準則。在貨幣性交易中，購入資產(chǎn)或賣出資產(chǎn)，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)，所支付或收到的對價卻是非 貨幣性資產(chǎn)。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，高于 25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為 115000 元，標致轎車的公允價值為 165000 元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款 50000 元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(chǎn)（即，銀行存款） 5000 元占換入標致轎車公允價值 140000 元的比例為 ％（ 5000/140000）。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為 180000 元，累計折舊為 40000 元，公允價值為 135000 元；標致轎車的賬面原值為 150000 元，累計折舊為 15000 元，公允價值為 140000 元。如果支付的貨幣 性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25％（小于等于 25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。此時所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為補價。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，并不意味著不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。 《企業(yè)會計準則 ——非貨幣性交易》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè)應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。 3月份應予資本化的借款費用金額＝ ＋ 54720＝ （元） 3月 31 日，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 ——借款費用 財務費用 貸：長期借款 ——美元戶 154320 當日，企業(yè)還應將已完工的在建工程轉入固定資產(chǎn)賬戶。） 應予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即90600 元。 1月份應予資本化的借款費用金額＝ 49320＋ 36000＝ 85320(元 ) 1月 31 日 ，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 ——借款費用 85320 財務費用 49320 貸：長期借款 ——美元戶 134640 (2)2 月 1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 4950000 貸：銀行存款 ——美元戶 (＄ 600000 ) 4950000 2月 28 日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額： 外幣借款利息＝＄ 1800000 8％ 1/12＝ 120xx（美元） 折合為人民幣的借款利息＝＄ 120xx ＝ 99240 元 外 幣累計支出加權平均數(shù)＝＄ 1500000 28/28＝ 1500000（美元） 外幣借款利息資本化金額＝＄ 1500000 8％ 1/12＝ 10000（美元） 折合為人民幣的利息資本化金額＝＄ 10000 ＝ 82700（元） 2月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為 82700 元。 (1)1 月 1日借入美元借款時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：銀行存款 ——美元戶 (＄ 1800000 ) 14760000 貸：長期借款 ——美元戶 14760000 當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理： 借：在建工程 7380000 貸：銀行存款 ——美元戶 (＄ 900000 ) 7380000 1月 31 日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額： 外幣借款利息＝＄ 1800000 8％ 1/12＝ 120xx（美元） 折合為人民幣的借款利息＝＄ 120xx ＝ 98640（元） 外幣累計支出加權平均數(shù)＝＄ 900000 30/30＝ 900000（美元） 外幣借款利息資本 化金額＝＄ 900000 8％ 1/12＝ 6000（美元） 折合為人民幣的利息資本化金額＝＄ 6000 ＝ 49320（元） 1月份應予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應予資本化的利息金額為 49320 元。 1月、 2月和 3月各月月末匯率分別為： 1月 31日為＄ 1＝￥ ； 2 月 28日為＄ 1＝￥ ； 3月 31日為＄ 1＝￥ 。該生產(chǎn)線于當年 1 月 1日開始安裝， 3月 31日安裝完畢，投入使用。 （二）外幣專門借款利息及匯兌差額資本化舉例 【例 13】某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣， 1998 年 1 月 1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入 3年期美元借款 180萬美元，年利率為 8％。 5 3/12） 廠房在 6月 30日已完成了實體建造工作，達到了預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用的資本化。 本季沒有應予資本化的輔助費用。 5 3/12) 銀行存款 400000 （ 2）第二季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理 ①第二季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算 第二季度累計支出加權平均數(shù)計算如下表： 累計支出加權平均數(shù)為 3633 萬元，適用的資本化率仍為兩項專門借款的加權平均利率，同第一季度的 ％。 5 3/12＝ 10(萬元 ) 資本 化率 ＝ 1000 6％ 3/12＋ 20xx 6％ 3/12＋ 10 1000+1800 100% ＝ % 本季利息和折價攤銷的資本化金額＝ 1400 ％＝ (萬元 ) 本季實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額＝ 1000 6％ 3/12＋ 20xx 6％ 3/12＋ 10＝ 55（萬元） 本季應予資本化的利息和折價攤銷金額 萬元小于本期實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額 55萬元，因此本季應予資本化的利息和折價攤銷金額為 萬元。 企業(yè)在 20xx 年計算應予資本化的借款費用及其賬務處理如下： （ 1）第一季度應予資本化的借款費用的計算及其賬務處理 ①第一季度累計支出加權平均數(shù)及應予資本化的借款費用的計算 第一季 度累計支出加權平均數(shù)計算如下表： 單位：萬元 資產(chǎn)支 出日期 每筆資產(chǎn)支 出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù) 會計期間涵蓋的天數(shù) 累計支出加權 平均數(shù) 年初余額 400 90/90 400 1月 1 日 300 90/90 300 2月 1 日 600 60/90 400 3月 1 日 900 30/90 300 合 計 2200 1400 累計支出加權平均數(shù)為 1400 萬元，由于存在兩筆專門借款，所以資本化率即為這兩項專門借款的加權平均利率。企業(yè)當期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)，按季計算應予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。承銷人按債券總面值的 2％收取手續(xù)費，直接從發(fā)行收入中扣除。 20xx 年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下（單位：萬元）： 資產(chǎn)支出時間 資產(chǎn)支出金額 年初余額 40