關于我國增值稅轉型問題的思考(參考版)
2025-03-27 07:58本頁面
【正文】 簽字： 年 月 日導 師 評 語 指導教師：___________ （簽名） 年 月 日。為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。 七、結束語我國增值稅稅收制度已從生產型轉為消費型，這是適應經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。這些因素相互作用的結果，使企業(yè)眾多 現(xiàn)金流量指標受到不同程度的影響，其中一些指標如現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比、銷售現(xiàn)金比率等指標僅受到單方面因素的影響，而有些指標如全部資產現(xiàn)金收回率，會受到兩方面因素互相作用的影響?；诖隧椄母锎胧潭ㄙY產投資的經(jīng)濟作用，企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量支出也會隨之增加。增值稅轉型不僅影響了企業(yè)的資產狀況，也對利潤產生了影響，進而也影響了對現(xiàn)金流量指標的分析與評價。增值稅轉型后，使固定資產增長率可能有一定的提升，其原因是增值稅由生產型轉為消費型，允許企業(yè)抵扣新購入固定資產所含的進項稅金額，這將極大地刺激了企業(yè)的投資，也加大了企業(yè)投資力度，使固定資產增長額有一定的提升。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標主要有銷售增長率、凈利潤增長率、固定資產增長率和技術投入比率。凈資產收益率、主營業(yè)務利潤率和成本費用利潤率等指標也會發(fā)生同樣的變化。凈收益的變化，使盈利能力指標的計算結果及其評價標準發(fā)生變化。若營業(yè)收入比增值稅轉型前有一定的增長，其總資產周轉率的增長會更快。 （二）對資產營運能力指標的影響 總資產周轉率是營業(yè)收入與平均資產總額之比。若從單項固定資產分析，固定資產取得成本會因其不含增值稅而降低。六、增值稅轉型改革對財務分析指標的影響（一）對償債能力指標的影響 資產負債率是企業(yè)負債總額與資產總額之比。因此，對這部分行業(yè)改征增值稅，可以有效保證增值稅抵扣鏈條的完整性，避免建筑安裝企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉移稅負，防止不法分子利用運輸發(fā)票偷、逃稅款。因為，一方面，這類企業(yè)的固定資產在其總資產中的比重較高；另一方面，這類企業(yè)購入固定資產后，由于被劃定為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因而其增加的固定資產投資涉及的增值稅不能予以抵扣，則不會因增值稅的轉型改革而受益。納稅人想利用無形資產虛開增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)偷逃稅的可能性很小，這樣不僅能鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，促進高新技術產業(yè)化發(fā)展，而且可以簡化稅收征管。因此，應將無形資產納入征收范圍，對于自我研制、自己使用的無形資產則不予征稅。在這一過程中，無形資產的交易和轉讓必然成為聯(lián)系供需雙方的渠道和樞紐。首先，將無形資產納入征收范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術的迅速發(fā)展。同時，國家可出臺相關政策如加大基礎設施的建設，解決因此產生的失業(yè)人口的就業(yè)問題。先對上游的高新技術企業(yè)實行改革，通過對上游企業(yè)的政策傾斜來促進產業(yè)結構優(yōu)化，然后將改革移動到中游的資本密集型等企業(yè)，最后對產業(yè)鏈下游的勞動密集型企業(yè)實行消費型增值稅。（三）實行分批稅改增值稅改革可能會加重勞動密集型企業(yè)的負擔，但稅改使企業(yè)技術改造成本降低，可借轉型的契機來完成產業(yè)結構的升級。隨著新增固定資產新增生產能力所帶來的財政收入的逐漸提高，中國財政將逐步實現(xiàn)長期穩(wěn)定。例如可對在實行新的消費型增值稅前五年購置的固定資產所含稅款可以分年按比例進行部分抵扣。同時還可考慮通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開征諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。五、完善增值稅轉型改革的途徑（一）采取相應措施，緩解財政壓力中央政府在實行增值稅轉型的同時，應當考慮地方財政的承受能力，結合實際情況，采取相應措施來彌補由于增值稅轉型帶來的地方財政收入的短期減少，緩解由此帶來的地方財政壓力，保證轉型政策得到落實。勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。這樣，企業(yè)就不能享受到增值稅轉型的實惠。增值稅轉型后，允許抵扣固定資產所含增值稅進項稅額，使得企業(yè)固定資產原值和折舊額相應減少，所得稅額相應增加。對于資本密集型行業(yè)，例如電力、鋼鐵、石化行業(yè)，每年的固定資產投資在各行業(yè)中均居于前列，增值稅轉型使得這些企業(yè)稅負下降，刺激企業(yè)購買、更新設備，加快技術革新的步伐，擴大投資規(guī)模，有利于企業(yè)的發(fā)展。這既不符合增值稅普遍征收和中性稅的原則，也導致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅勞務之間抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對各環(huán)節(jié)的內在制約作用。同時，這種抵扣時間的限制性規(guī)定也不利于企業(yè)兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并，又可能誘發(fā)盲目投資和重復建設。由此可以看出，A、B 企業(yè)購買固定資產的時間只相差一個月，但由于固定資產存量的增值稅抵扣時間的“一刀切”導致A 企業(yè)比B 萬元的稅金。A 企業(yè)在2008 年12 月購進固定資產1 000 萬，B 在2009 年1 月購進固定資產1 000 萬，固定資產購買發(fā)票均于購買當月取得。下面我們通過一個例題來具體分析一下。只有2009年1月1日以后實際購進并且發(fā)票開具的時間是2009年1月1日以后的固定資產，才可以抵扣進項稅額。但是，對于社會經(jīng)濟結構以第二產業(yè)為主或者資本密集型行業(yè)集中的地區(qū)，當?shù)刎斦杖雽υ鲋刀惖囊蕾囆暂^強，增值稅轉型必然會造成地方財政收入短時間的大量減少。四、增值稅改革過程中存在的問題（一）短期財政收入下降根據(jù)預測，2009年1月1日起實施的增值稅轉型改革，將減少國家當年的增值稅稅收收入約1200億元，城市維護建設稅稅收收入約60億元，教育附加費收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)的稅負共約1233億元。四是礦產資源基本上都是作為原材料使用的，礦產企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)少繳的進項
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