【正文】 [13][J].財(cái)會研究，2009（2） [14] [J].經(jīng)濟(jì)研究，2009（18）個(gè) 人 聲 明本文確為本人獨(dú)立完成并愿意承擔(dān)因違反學(xué)術(shù)規(guī)范而應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。增值稅轉(zhuǎn)型對盈利能力指標(biāo)的影響是直接的，如總資產(chǎn)報(bào)酬率會因新固定資產(chǎn)成本的降低、凈收益的提高，使其增長程度大于增值稅轉(zhuǎn)型前。因?yàn)闊o形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。（二）解決固定資產(chǎn)存量抵扣問題對于固定資產(chǎn)存量抵扣問題的解決，中國可借鑒國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)。這對于新舊企業(yè)之間的競爭是極其不公平的?！? （五）將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%原因：一是在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。從一些具體項(xiàng)目看，第一，增值稅轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在生產(chǎn)型增值稅制度下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承受多繳稅的負(fù)擔(dān)，從而在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，而增值稅轉(zhuǎn)型可以使技術(shù)密集型的企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個(gè)社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。雖然營業(yè)稅整體稅負(fù)低，可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但在扣稅上，現(xiàn)行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發(fā)票，對無法取得專用發(fā)票的廢舊物資收購企業(yè)，以及向農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等未征收增值稅的行業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，可以憑收購發(fā)票、普通發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。消費(fèi)型增值稅不僅可以消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收的負(fù)擔(dān)，而且還可以鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，但是在轉(zhuǎn)型過程中多少會出現(xiàn)一些問題，我們要對增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的問題給予足夠的重視。一、增值稅的分類及其生產(chǎn)型增值稅存在的問題（一）增值稅的分類1. 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款，這使得產(chǎn)品成本中包含了這部分稅金，沒有解決重復(fù)征稅的問題，從而降低投資的預(yù)期收益率，對投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的增長或防止經(jīng)濟(jì)過熱。而收購發(fā)票、普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上對增值稅專用發(fā)票的管理，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難證明（實(shí)際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴(yán)重。第二，增值稅轉(zhuǎn)型有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采礦產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。二是對不可再生資源適應(yīng)低稅率不符合節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)的要求。同時(shí)，這種抵扣時(shí)間的限制性規(guī)定也不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并，又可能誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。例如可對在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅前五年購置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年按比例進(jìn)行部分抵扣。納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小，這樣不僅能鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，而且可以簡化稅收征管。凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率和成本費(fèi)用利潤率等指標(biāo)也會發(fā)生同樣的變化。簽字： 年 月 日導(dǎo) 師 評 語 指導(dǎo)教師：___________ （簽名） 年 月 日。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要有銷售增長率、凈利潤增長率、固定資產(chǎn)增長率和技術(shù)投入比率。因?yàn)椋环矫?，這類企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重較高；另一方面，這類企業(yè)購入固定資產(chǎn)后，由于被劃定為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因而其增加的固定資產(chǎn)投資涉及的增值稅不能予以抵扣，則不會因增值稅的轉(zhuǎn)型改革而受益。隨著新增固定資產(chǎn)新增生產(chǎn)能力所帶來的財(cái)政收入的逐漸提高，中國財(cái)政將逐步實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定。這既不符合增值稅普遍征收和中性稅的原則，也導(dǎo)致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅制通過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揮其對各環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作用。四是礦產(chǎn)資源基本上都是作為原材料使用的，礦產(chǎn)企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)少繳的進(jìn)項(xiàng)稅而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容　 （一）全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣也就是說企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進(jìn)固定資產(chǎn)。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，它是針對一項(xiàng)銷售行為而言的。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅的轉(zhuǎn)型改革其實(shí)就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。但我國現(xiàn)行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資 刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，在經(jīng)濟(jì)增長旺盛的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。之前小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。對涉及