【正文】 經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐、摸索，增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并加強(qiáng)監(jiān)督力度；制定合理、完善的法律法規(guī)，就能從源頭上遏制上市公司會(huì)計(jì)信息失真的大量發(fā)生，保護(hù)投資者的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。從本文論述可知，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的主要源于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。其次，要在法律法規(guī)上體現(xiàn)并切實(shí)做到對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的重罰。(2)加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念，積極推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。其次，制定和完善一套對(duì)在職從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力的考核機(jī)制。首先，加強(qiáng)審計(jì)方法的研究和審計(jì)人員的培訓(xùn)。然而，事實(shí)上，有一些業(yè)務(wù)如咨詢業(yè)務(wù)當(dāng)在同時(shí)提供給將進(jìn)行審計(jì)的公司時(shí)，就難免因利益沖突而損害獨(dú)立性。 (2)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，防止項(xiàng)目之間利益沖突對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成嚴(yán)重影響和損害。本人認(rèn)為，推進(jìn)其發(fā)展的關(guān)鍵在政府政策。在當(dāng)今世界上的三種會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要組織形式(合伙制、個(gè)人、有限責(zé)任公司)中，合伙制，尤其是無(wú)限責(zé)任合伙制，是對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員最具經(jīng)濟(jì)約束力的組織形式，它應(yīng)是當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚不規(guī)范、社會(huì)誠(chéng)信普遍不高情況下，防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的首選方式。因此，在公司外部治理結(jié)構(gòu)的完善中，產(chǎn)品市場(chǎng)的完善，是極其重要的一環(huán)。產(chǎn)品市場(chǎng)主要通過(guò)對(duì)同一個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)和消費(fèi)同類產(chǎn)品的消費(fèi)者的選擇，給企業(yè)施加壓力，約束和激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，促進(jìn)企業(yè)公司治理的完善。若使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受到約束和激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品市場(chǎng)是必不可少的一環(huán)，這樣的產(chǎn)品市場(chǎng)可以為大眾及時(shí)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者努力程度的信息，企業(yè)委托人可以以此為據(jù)對(duì)其代理人做出理性評(píng)價(jià)及作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。(1)目前我國(guó)的產(chǎn)品市場(chǎng)基本上完全處于買方市場(chǎng)，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，尤其表現(xiàn)在市場(chǎng)份額的爭(zhēng)奪上。我國(guó)資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，建立全國(guó)統(tǒng)一的市場(chǎng)，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。資質(zhì)評(píng)價(jià)中心的建設(shè)要力求科學(xué)性和權(quán)威性，并運(yùn)用高水平的評(píng)價(jià)技術(shù)。為了生存和發(fā)展，保持并提高現(xiàn)有的名譽(yù)、地位和收入、經(jīng)理人員必將努力工作，這當(dāng)然又會(huì)有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。經(jīng)理的職業(yè)化是建立經(jīng)理市場(chǎng)的前提，推進(jìn)經(jīng)理的職業(yè)化具體措施主要有:首先，取消國(guó)有企業(yè)經(jīng)理的行政級(jí)別，使經(jīng)理成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)系列。這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制將使經(jīng)理人員時(shí)刻感受到敵意接管者的接管威脅，因而經(jīng)理人員必須努力工作，不斷提高自身的管理水平。促使國(guó)有股流通，真正發(fā)揮股東“用腳投票”的功能。在中介組織方面，目前問(wèn)題較嚴(yán)重的是我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)很不規(guī)范，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象較為普遍。在投資者方面，我國(guó)目前存在的最大問(wèn)題是個(gè)人投資者為主，機(jī)構(gòu)投資者發(fā)展不足，必須積極地培育機(jī)構(gòu)投資者。二是資本的需求者，即籌資方，主要是各類企業(yè)。5. 完善公司的外部治理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(l)規(guī)范市場(chǎng)主體的行為。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)立的二級(jí)委員會(huì)，級(jí)別不可能高于董事會(huì)，顯然其監(jiān)督層次應(yīng)該低于監(jiān)事會(huì)，是第二層次的監(jiān)督。參照日德式內(nèi)部治理模式，監(jiān)事會(huì)應(yīng)是由股東大會(huì)選舉，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。要么會(huì)增加公司的監(jiān)督成本。而我國(guó)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》中也規(guī)定了獨(dú)立董事可以“獨(dú)立聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和咨詢機(jī)構(gòu)”。我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)兩者職權(quán)的界定有部分重復(fù)。當(dāng)監(jiān)事會(huì)疏于執(zhí)行職務(wù)而給公司或股東造成損害時(shí)，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)該承擔(dān)對(duì)公司和股東損害賠償?shù)倪B帶責(zé)任。監(jiān)事會(huì)內(nèi)部人的比例應(yīng)該加以限制，多吸收具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的中小股東代表、職工、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和有責(zé)任感的社會(huì)人士參加。監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理當(dāng)局掌握。監(jiān)事會(huì)提議召開臨時(shí)股東大會(huì)時(shí)，如遭到董事會(huì)拒絕，有權(quán)在一定時(shí)期內(nèi)自行召集:監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事有權(quán)代表股東和公司起訴違法董事和高級(jí)管理人員。我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)制度存在許多缺陷，因此完善我國(guó)的監(jiān)事會(huì)應(yīng)從以下幾方面著手：(l)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，復(fù)核年度己審財(cái)務(wù)報(bào)表、復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表、復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告、復(fù)核公布前的盈利數(shù)、復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則(慣例)；在審計(jì)計(jì)劃方面，討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間、討論審計(jì)方法、討論審計(jì)問(wèn)題、核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員、建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)用；在內(nèi)部控制方面，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性、評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性、評(píng)價(jià)公司的行為守則。通常董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。而我國(guó)獨(dú)立董事比例明顯偏低，見表10:因此必須增加獨(dú)立董事的人數(shù)。目前，在世界各國(guó)，獨(dú)立董事在董事會(huì)中的人數(shù)比例和職責(zé)都得到了突出的強(qiáng)調(diào)。如果說(shuō)建立和規(guī)范委托投票制度，目的主要在于調(diào)動(dòng)中小股東行使投票表決權(quán)的積極性，那么，累積投票制度的目的主要在于加強(qiáng)中小股東投票的影響力度和效果，有效地防止大股東的壟斷。股東特別是小股東可能經(jīng)常因居住遙遠(yuǎn)、事務(wù)纏身等原因無(wú)法出席股東大會(huì)，為了方便其行使自己的權(quán)利，可以委托他人出席股東大會(huì)并授權(quán)其行使表決權(quán)。委托投票制度是一種表決權(quán)的代理制度。股東大會(huì)的有效運(yùn)作是廣大股東特別是中小股東權(quán)益得以保障的前提。而股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，就會(huì)由此鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的收購(gòu)和兼并，進(jìn)而達(dá)到資源的合理配置，國(guó)有公司用較少的股份就會(huì)控制比自己大幾倍、幾十倍的資產(chǎn)，形成巨型企業(yè)集團(tuán)，達(dá)到規(guī)模效益。其次，股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散有利于形成規(guī)模效益。首先，目前在我國(guó)的法人企業(yè)中，國(guó)有資本不論從數(shù)量上還是從股權(quán)結(jié)構(gòu)上都占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有企業(yè)之間的相互交叉持股仍無(wú)法擺脫國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表“虛置”和對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束軟化問(wèn)題。股權(quán)結(jié)構(gòu)的適度分散，可以發(fā)揮資本市場(chǎng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束作用。%，保險(xiǎn)公司占了163%，其他金融機(jī)構(gòu)占了162%，個(gè)人只占20%。國(guó)外機(jī)構(gòu)投資者市場(chǎng)比較成熟，機(jī)構(gòu)投資者所占比重較大。機(jī)構(gòu)投資者持有公司股票的目的主要是為了確保受益人的利益，他們作為戰(zhàn)略投資者進(jìn)行長(zhǎng)期投資，客觀上給公司經(jīng)營(yíng)者造成了外部壓力。如果某一家地方國(guó)資委的減持辦法比較恰當(dāng)，其它國(guó)資委可借鑒和效仿。在目前國(guó)有股減持舉步維艱之際，國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)的成立使得國(guó)有股減持在困境中有了一線曙光。二是對(duì)于沒(méi)有退出的企業(yè)，履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)，解決所有者缺位問(wèn)題。因此我們?cè)噲D通過(guò)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，提出適合我國(guó)的治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的建議。4 立足國(guó)情，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策建議會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題并不是我國(guó)特有的現(xiàn)象，而是一個(gè)普遍存在的國(guó)際性問(wèn)題，即使在全球資本市場(chǎng)最發(fā)達(dá)的美國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題仍然存在。當(dāng)然，也有其他外部原因存在?，F(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要的制度安排就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它在一定程度上使得會(huì)計(jì)信息的可信度得到提高，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保證。為了建立自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形象，政府必然提供相關(guān)且能反映其所屬企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以前，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想曾長(zhǎng)期占主導(dǎo)地位，多年受到“國(guó)營(yíng)”模式的影響，政府參與在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。目前，完善的經(jīng)理人市場(chǎng)在我國(guó)尚未建立，經(jīng)理人大多還是由組織任命，較少通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)理人市場(chǎng)來(lái)選擇。可見，由于所有者缺位，所有權(quán)虛化等原因，國(guó)有股的產(chǎn)權(quán)主體，即非人格化的國(guó)家所有者被排斥在公司治理結(jié)構(gòu)之外，無(wú)法行使所有者的權(quán)利，造成了事實(shí)上的對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求嚴(yán)重不足。國(guó)有股權(quán)的行使主體是政府部門，但實(shí)際上相對(duì)于原始委托人—全體人民來(lái)講，它也是代理人，政府部門多元化的目標(biāo)函數(shù)與初始委托人的目標(biāo)函數(shù)不完全一致，而政府部門相對(duì)于上市公司的管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)又是委托人，因此，在經(jīng)過(guò)層層委托代理的傳遞后，所有者的目標(biāo)函數(shù)己經(jīng)發(fā)生了很大的變化，所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束力也已經(jīng)非常微弱。國(guó)有股持股比重過(guò)大，股權(quán)過(guò)度集中，嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效率。然而在這方面，我國(guó)目前的資本市場(chǎng)，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而且在資本市場(chǎng)上，試圖通過(guò)上市達(dá)到“圈錢”的目的，以求突破困境的思想還很普遍，企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)利益等方法“包裝上市”，欺騙中小投資者的行為，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。面對(duì)這種