【正文】 、彭勇著,《成本控制與決策》、深圳海天出版社 ,1998年5. Essentials of cost management / Catherine Stenzel and Joe Stenzel. Hoboken，. Wiley, c2003.。，《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下降低成本的戰(zhàn)略思考》，《會(huì)計(jì)研究》，2002年第2期。只要能夠適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革要求，有利于提高企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的管理方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本管理的可行辦法?？偨Y(jié)、完善各國(guó)行之有效的成本管理方法。 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本控制要堅(jiān)持完善事前成本管理，開(kāi)展科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策。 ㈡成本管理手段現(xiàn)代化現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性所需要的會(huì)計(jì)核算，在手工條件下是難以想象的。這就要求從事成本管理的人員除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，還應(yīng)樹(shù)立強(qiáng)烈的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、技術(shù)進(jìn)步意識(shí)和效益意識(shí)；不僅要懂得成本會(huì)計(jì)，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。㈠提高全員成本意識(shí)和成本管理素質(zhì)首先，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理的作用必須要有充分的認(rèn)識(shí)，深入學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)，把成本管理落到實(shí)處。主要是通過(guò)調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)固定的利息費(fèi)用，增大企業(yè)安全邊際，緩解資金供需矛盾。低成本是企業(yè)兼并與收購(gòu)的主要價(jià)值取向，同時(shí)應(yīng)考慮對(duì)兼并與收購(gòu)資本的預(yù)期收益，及對(duì)兼并與收購(gòu)資本投資的機(jī)會(huì)成本的比較。同時(shí)，應(yīng)建立資本投入約束機(jī)制，明確責(zé)任主體和責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張。由于資本營(yíng)運(yùn)操作的復(fù)雜性，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)建立專門的機(jī)構(gòu)和組織，負(fù)責(zé)資本經(jīng)營(yíng)的日常決策與管理，或針對(duì)某項(xiàng)具體資本運(yùn)作方式，成立臨時(shí)組織進(jìn)行操作。資本營(yíng)運(yùn)是通過(guò)資本流動(dòng)、組合、優(yōu)化配置來(lái)提高資本使用效益的。一是集團(tuán)貨幣資金統(tǒng)一集中開(kāi)戶，按現(xiàn)金支出計(jì)劃統(tǒng)籌撥款，二是對(duì)資金使用實(shí)行成本管理，按市場(chǎng)利率計(jì)息。集團(tuán)下屬企業(yè)上項(xiàng)目先提出可行性研究報(bào)告，由企業(yè)集團(tuán)根據(jù)總體規(guī)劃統(tǒng)籌安排，適時(shí)審批。工程成本控制主要指集團(tuán)內(nèi)大型設(shè)備的購(gòu)置成本控制、集團(tuán)內(nèi)部營(yíng)業(yè)租賃公司租賃成本控制、新上項(xiàng)目建設(shè)成本及新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本控制以及老產(chǎn)品改造、廠房改擴(kuò)建成本的控制。應(yīng)遵循“目標(biāo)—責(zé)任制與利潤(rùn)中心自主決策”及“集團(tuán)考核”的原則，集團(tuán)只抓目標(biāo)成本的制定與考核工作。企業(yè)大成本的實(shí)質(zhì)不僅僅是指商品生產(chǎn)過(guò)程中或企業(yè)提供勞務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)成本，而是指從建造生產(chǎn)商品的工具設(shè)施投入開(kāi)始，到商品銷售的貨幣資金回籠為止，企業(yè)所發(fā)生的一切耗費(fèi)以及在資金調(diào)度、稅收籌劃等經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程中所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本與比較成本。這在一定程度上說(shuō)明我國(guó)企業(yè)尚未把產(chǎn)品開(kāi)發(fā)目標(biāo)放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來(lái)考慮，而僅僅立足于利潤(rùn)。筆者認(rèn)為這與日本的成本企畫模式在基本思想上并無(wú)二致，事實(shí)上成本否決制度就是對(duì)成本企畫結(jié)果的評(píng)判。就現(xiàn)實(shí)而言，邯鄲鋼鐵廠頗具成效的“模擬市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)施成本否決”制度已經(jīng)引起了全國(guó)上下的關(guān)注。成本企畫思想在我國(guó)傳統(tǒng)成本管理實(shí)踐中應(yīng)該是有跡可尋的。成本企畫是基于這樣的先導(dǎo)性認(rèn)識(shí)，即降低產(chǎn)品成本的重心應(yīng)該從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到設(shè)計(jì)階段乃至開(kāi)發(fā)策劃階段。進(jìn)一步直觀地說(shuō)，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)就是在開(kāi)發(fā)書和圖紙上“制造”產(chǎn)品。同時(shí)，零部件承包給中小企業(yè)后，中小企業(yè)有了穩(wěn)定的生產(chǎn)任務(wù)，也能按照小而專的方向發(fā)展，形成一定的生產(chǎn)規(guī)模，取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，為成本的進(jìn)一步降低提供了可能。其次，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，將原來(lái)各企業(yè)間的純市場(chǎng)關(guān)系變成了一種準(zhǔn)市場(chǎng)關(guān)系，成員企業(yè)間建立了一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這就減少了一些不必要的中間環(huán)節(jié)，節(jié)約了交易成本。，企業(yè)集團(tuán)作為具有共同利益和統(tǒng)一目標(biāo)的企業(yè)聯(lián)合體，本身就為成本企畫的實(shí)施創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的條件。通過(guò)這種長(zhǎng)期穩(wěn)固的協(xié)作關(guān)系，大公司能采取某種強(qiáng)制手段迫使下屬企業(yè)達(dá)到難度極大的降低成本目標(biāo)。然而，一位歐美的研究者指出：“假如歐美企業(yè)也采取日本企業(yè)獨(dú)特的成本管理體系，其結(jié)果也許不會(huì)像日本企業(yè)那樣成功”。這意味著，把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了成本產(chǎn)生的源頭——產(chǎn)品的企畫、構(gòu)想與設(shè)計(jì)階段。接著構(gòu)想構(gòu)成產(chǎn)品成本的每一個(gè)因素，包括設(shè)計(jì)、工程、制造、銷售等環(huán)節(jié)，然后再將這些因素進(jìn)一步分解以便估算每一部分的成本。成本企畫作為一種現(xiàn)代成本管理方法，其顯著特點(diǎn)是在新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之前事先制定出目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本是產(chǎn)品從設(shè)計(jì)階段到推向市場(chǎng)各個(gè)階段所有成本確定的基礎(chǔ)。㈢企業(yè)集團(tuán)的成本企畫成本企畫是日本型成本管理模式的核心和精華，最早萌芽于60年代初期，源自日本豐田汽車公司的新車開(kāi)發(fā)和車型更新中。③是一個(gè)成員企業(yè)生產(chǎn)的總部件種類不宜太多，根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，一般以1－2種為好。如果選擇一家成員企業(yè)，核心企業(yè)就會(huì)在所需的這種零部件上受控于這家成員企業(yè)；如果選擇太多，又會(huì)影響這些企業(yè)的生產(chǎn)積極性，不利于集團(tuán)凝聚力的增強(qiáng)。對(duì)通用性強(qiáng)、技術(shù)難度低，對(duì)整體產(chǎn)品相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要的部件、配件，可由配套企業(yè)生產(chǎn)。這就需要集團(tuán)內(nèi)部解決好如下三個(gè)層面上的問(wèn)題：①是核心企業(yè)生產(chǎn)什么，不生產(chǎn)什么。⑵產(chǎn)品生產(chǎn)的協(xié)作與配套。根據(jù)各成員企業(yè)生產(chǎn)條件的不同，勞動(dòng)密集和技術(shù)密集程度的差異，科學(xué)地安排生產(chǎn)。要求各成員企業(yè)不僅在工作質(zhì)量上密切配合，而且要全面提高生產(chǎn)管理水平和組織水平。企業(yè)集團(tuán)要根據(jù)各成員企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模來(lái)統(tǒng)籌安排生產(chǎn)，還要搞好綜合平衡，以增強(qiáng)集團(tuán)的整體生產(chǎn)能力。由于企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)是群體協(xié)作生產(chǎn)，這就要求集團(tuán)各成員企業(yè)的生產(chǎn)之間保持密切的配合和合理的統(tǒng)一，這樣不僅可以保證集團(tuán)生產(chǎn)的節(jié)奏性與均衡性，還可最大限度地降低生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)管理體系是企業(yè)集團(tuán)中與生產(chǎn)產(chǎn)品密切相關(guān)的各項(xiàng)管理行為機(jī)制。通常人們對(duì)成本管理更側(cè)重于價(jià)值管理的一面，但對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)過(guò)程的組織與協(xié)調(diào)對(duì)成本管理同樣重要。，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遠(yuǎn)較單一企業(yè)復(fù)雜，這就要求企業(yè)集團(tuán)的成本管理工作更應(yīng)注重實(shí)物管理與價(jià)值管理的綜合運(yùn)用。這是成本控制中帶有根本性的基礎(chǔ)性工作。以上成本控制數(shù)據(jù)的收集和匯總整理，通常是通過(guò)企業(yè)中的業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算和會(huì)議核算來(lái)實(shí)現(xiàn)的。成本控制要把費(fèi)用和消耗發(fā)生的情況與成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，這就需要有反映成本發(fā)生情況的數(shù)據(jù)，就要進(jìn)行收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作。這樣做，有利于一切費(fèi)用在將要發(fā)生前再進(jìn)行一次深入的研究，根據(jù)新的變化了的情況，再一次確定費(fèi)用的合理性，以保證一切費(fèi)用的使用效果。⑵建立嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利三者結(jié)合的原則，在建立成本控制責(zé)任制的同時(shí)，必須賦予責(zé)任單位和部門以一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)限和利益，使其有搞好本單位責(zé)任成本的相對(duì)的自主權(quán)。各個(gè)歸口職能部門，既要完成其他部門分配下達(dá)本部門的各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)，也要負(fù)責(zé)完成企業(yè)下達(dá)的歸口指標(biāo)，并進(jìn)一步把歸口管理的指標(biāo)分解下達(dá)到有關(guān)執(zhí)行單位和部門。