【正文】 ? 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 99 ? （二）核定應(yīng)納稅額的方式 ? 參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定； ? 按照成本加合理費(fèi)用和利潤的方法核定； ? 按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； ? 按照其他合理的方法核定。 98 ? 對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額， 責(zé)令繳納 ，不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 扣押 其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人有能力設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)掌握的材料計(jì)算其確切應(yīng)稅數(shù)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定稅額方式。針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用核定征收方式。 95 ? 三、核定應(yīng)納稅額 ? (一 )核定應(yīng)納稅額的對象 ? 納稅人 (包括單位納稅人和個人納稅人 )有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： ? 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定 可以不設(shè)置賬簿的 。 ? 郵寄申報納稅 是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，匯寄并解繳稅款的方式。 目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。 93 ? (七 )委托代征 ? 委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。增值稅暫行條例規(guī)定，工業(yè)企業(yè)委托加工工業(yè)產(chǎn)品，一律于委托方提貨時由受托方代收代繳稅款。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項(xiàng)時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。如個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，其扣繳義務(wù)人為支付個人所得的單位。 91 ? (五 )代扣代繳 ? 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。 90 ? 如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過或低于其原定數(shù)額 20％時，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)予以重新核定。這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶的稅款征收。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。 88 ? (三 )查驗(yàn)征收 ? 查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品，通過 查驗(yàn)數(shù)量 ，按市場一般銷售價格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。在這種方式下，納稅人能很好控制購進(jìn)材料及相應(yīng)產(chǎn)量， 但這種方式適用于會計(jì)賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。 87 ? (二 )查定征收 ? 查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。 ? （六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫 85 ? （七）稅款優(yōu)先 ? 稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán) ? 納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)，質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行 ? 稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得 86 ? 二、稅款征收方式 ? (一 )查賬征收 ? 查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的會計(jì)資料所反映的情況，依照稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算征收稅款的一種方式。 ? 84 ? (三 )稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。 ? (二 )稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 ? 未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。 81 申報對象 申報材料 申報方式（時間） 82 第二節(jié) 稅款征收 ? 稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 ? 80 ? 除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行 簡易申報、簡并征期等納稅申報方式。 79 ? 納稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。這些手段目前包括電話語音、電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電報、電傳和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)鹊取｀]寄申報以 寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。直接申報是一種傳統(tǒng)申報方式。 78 ? (四 )納稅申報的方式 ? 直接申報 ? 直接申報，即上門申報。納稅人被列為非正常戶超過 3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記。 76 ? 扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 ? 另外， 在申報期內(nèi)無論有無收入都必須在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)填報申報表并附送有關(guān)資料；享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報。 73 ? 按規(guī)定不需向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以及應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人 ? 主要包括：臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人和只繳納個人所得稅或車船使用稅的納稅人。 ? 發(fā)票丟失， 應(yīng)于丟失 當(dāng)日 書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 69 ? 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況；開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。 ? 任何單位和個人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。 ? 任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 根據(jù)稅收管理需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局確定。 ? 使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計(jì)算機(jī)開具的機(jī)打發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。民族自治區(qū)地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 ? 開具發(fā)票時，必須做到按號順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，逐欄、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 66 ? (三 )發(fā)票的開具要求 ? 填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。 64 ? ③ 若購貨方發(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購貨方出具的退貨 (含部分退貨 )或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，“證明”應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。 63 ? ② 若購貨方發(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。 ? ④稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的， 可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票 。 61 ? 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。 ? ② 申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，提供稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明，辦稅人員資格證、發(fā)票領(lǐng)購審批傳遞單、已開具使用的舊發(fā)票及發(fā)票使用情況明細(xì)表、普通發(fā)票領(lǐng)購卡以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。 59 ? 普通發(fā)票 ? 領(lǐng)用主體：由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票