【正文】 匯算清繳中的涉稅賬務調整技巧 19:13 97 帳務調整： 其一：調減虧損后仍為虧損 借：銀行存款 400000 貸：以前年度損益調整 400000 借：以前年度損益調整 （ 稅收罰款 ） 132022 貸：銀行存款 132022 其二：調減虧損后為盈利 由于工資超支屬于永久性差異 ， 不需作帳務調整 ， 但該盈利實為應納稅所得額 ， 應補繳所得稅 ， 罰款 借：以前年度損益調整 33000 貸：應交稅金 ——應交所得稅 （ 補交上年 ） 33000 借：應交稅金 ——應交所得稅 （ 補交上年 ） 33000 貸：銀行存款 33000 交納罰款 借：以前年度損益調整 （ 稅收罰款 ） 429000 貸：銀行存款 429000 匯算清繳中的涉稅賬務調整技巧 19:13 98 第六講 ?2022稅收政策 變化要點 。 [案例 ]：某企業(yè) 2022年末 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 帳戶借方余額 120萬元 ， 企業(yè)申報虧損也為 120萬元 ， 經稅務部門檢查發(fā)現： ⑴ 若企業(yè)少記收入 40萬元存入小金庫中 ， 稅務部門的處理結果是企業(yè)調減虧損 ， 處以視同所偷稅款 （ 40萬元 33%） 一倍的罰款 。 匯算清繳中的涉稅賬務調整技巧 19:13 95 賬務調整 （ 1） 少計收益 、 多計費用 ， 調增利潤會計處理 借：生產成本 49000 預提費用 85000 固定資產清理 19000 應付福利費 37000 貸：以前年度損益調整 190000 （ 2） 多計收益 、 少計費用調減利潤會計處理 借：以前年度損益調整 101000 貸：待攤費用 11000 應付福利費 9000 應交稅金 ——營業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計折舊 11000 永久性或時間性差額的納稅調整 國債利息收入 、 滯納金 、 工資超支 、 贊助費支出都屬永久性差異 ， 多提折舊額屬時間性差異 ， 由此兩種差異引起的納稅調整， 一般是在所得稅匯算清繳時 ， 將調整的差異額與會計利潤合并后計算應納稅所得額 ， 只作納稅調整 ， 而在帳務上不作調整 。 其他屬于納稅調減項目的有企業(yè)購買國債利息收入 20220元；屬于納稅調增項目的有：滯納金2022元 ， 工資總額超支 23000元 ， 贊助費支出 20220元 ， 固定資產加速折舊多提折舊額 60000元 。 檢查發(fā)現 ， 年終多結轉在產品成本 49000元 ， 多提短期借款利息 85000元 ， 固定資產清理凈收益 19000元未轉為營業(yè)外收入， 職工福利支出 37000元直接在管理費用中列支 。 應用如下調整會計分錄： 借：產成品 13000 貸：本年利潤 13000 [案例 ]：企業(yè)將 5月份的投資收益 5000元記入 “ 盈余公積 ”科目 ， 10月份審查時發(fā)現 ， 應作如下調整： 借：盈余公積 5000 貸：本年利潤 5000 匯算清繳中的涉稅賬務調整技巧 19:13 94 3． 年終所得稅匯算清繳中的涉稅賬務調整 年終匯算清繳發(fā)現以前年度會計事項因各種原因涉及補 （ 退 ）所得稅的 ， 應通過 “ 以前年度損益調整 ” 科目進行賬務處理 。 [案例 ]：審查企業(yè)第三季度納稅情況時 ， 發(fā)現 8月和 9月兩個月份多轉銷售成本 13000元 ， 9月份賬已結 。 匯算清繳中的涉稅賬務調整技巧 19:13 93 2． 年終結賬前查出錯誤的賬務調整方法 審核期若是在年終結賬前 ， 對于查出的錯誤問題要根據具體情況直接在當期有關賬戶進行調整 。 借：銀行存款 8000 貸：營業(yè)外收入 8000 借：銀行存款 8000 貸：資本公積 8000 “補充登記法 ” 主要是對少記或漏記的金額 ， 采用轉賬分錄， 直接將少記或漏記的金額重新補充登記入賬 ， 糾正錯誤的一種錯賬更正方法 。 [案例 ]：企業(yè) 3月份將一筆接受捐贈的現金誤記入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目 ， 審核人員于同年 8月發(fā)現這一問題 。 “ 紅字更正法 ” 是采取先用紅字沖銷原錯誤會計分錄 ， 然后再重新編制正確的會計分錄 。 錯帳的時間 、 性質不同是否需要調賬 ， 是直接調賬 ， 還是需經計算分攤后調賬 ， 是只作一筆會計分錄 ， 還是需作幾筆會計分錄 ， 都要依具體情況而定 ， 保證調賬的實效 、 合理性 。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調整問題。 微調 Little Adjusting 通過精細的技術手段，對財務比率進行細微的調整，以達到美化和修飾財務指標的目的。本質是對財務狀況加以粉飾和美化。 國稅發(fā) [2022]45號第七條規(guī)定： 區(qū)分融資租賃與經營租賃的標準按 《 企業(yè)會計制度 》 。 《 企業(yè)所得稅扣除辦法 》第 39條規(guī)定：符合下列條件之一租賃為融資租賃： （ 1）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。 但是 ， 如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時使用年限的大部分 ， 則該標準不適用 。 但是 ， 如果租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時使用年限的大部分 ，則該標準不適用 。 （ 2） 承租人有購買租賃資產的選擇權 ， 所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值 ， 因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權 。 區(qū)分融資租賃與經營租賃標準按 《 企業(yè)會計制度 》執(zhí)行 。 企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老 、 醫(yī)療和失業(yè)保險 ， 可在補繳當期直接扣除；金額較大的 ， 主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除 。 19:13 70 乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳： 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產 ， 須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入 ， 并入當期應納稅所得 ， 依法計算繳納所得稅 。 要求做有關會計處理并計算乙企業(yè) 2022年應交企業(yè)所得稅 。 甲企業(yè)因捐贈產生的納稅調整金額 =3000+7530=10530元 第二步，計算甲企業(yè) 2022年應納稅所得額=500000+10530=510530元 第三步，計算甲企業(yè) 2022年應納所得稅 =510530 33% 19:13 69 乙企業(yè)接受捐贈產品時支付的運費 1000元 ,并取得產品價值的憑證 ,產品價格每件 4500元 。 (增值稅稅率 17%，城建稅稅率 7%，教育費附加 3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預繳方式，未發(fā)生其他納稅調整事項 ) 甲企業(yè)的帳務處理： 捐贈時作會計分錄如下 : 借 :營業(yè)外支出 7530 貸 :庫存商品 6000(3000 2) 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )1530(4500 2 17%) 假設本月沒有其他銷售業(yè)務發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為 0，計算應補繳的各種稅費： 本月應交增值稅 =4500 2 17%=1530元 捐贈的產成品應負擔的城建稅 =1530 7%= 捐贈的產成品應負擔的教育費附加 =1530 3%= 19:13 68 甲企業(yè)年終匯算清繳時的稅務處理 甲企業(yè)在進行會計核算時 ， 在年終申報繳納所得稅時 ， 計算因捐贈資產按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調整額 ，并入甲企業(yè) 2022年應稅所得計算繳納企業(yè)所得稅 。該產品成本每件 3000元 ,市場價格 (不含稅 )每件售價 4500元，甲企業(yè) 2022年會計利潤為 50萬元。 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理 納稅人接受捐贈的固定資產 、 無形資產不得計提折舊或攤銷費用 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)接受的固定資產 、原材料 、 庫存商品 、 無形資產等非現金資產的捐贈 財稅字 [1997]77號規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的實物資產，不計入應納稅所得額。 會計與稅收差異重要文件解讀 19:13 66 項 目 現行企業(yè)所得稅 政策規(guī)定 45號文規(guī)定 企業(yè)接受現金捐贈 企業(yè)接受現金捐贈，計入資本公積。 非貨幣性資產：存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不具備持有到期的債券投資等 。 會計與稅收差異重要文件解讀 19:13 65 ，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅 . ，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經營常規(guī)自愿進行資產交換和債務清償的金額。 《 企業(yè)所得稅前扣除辦法 》第三十六條規(guī)定：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資金 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合 《 企業(yè)所得稅條例 》 第六條和 《 企業(yè)所得稅前扣除辦法 》 第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資成本。 新政策與現行 《 企業(yè)會計制度