決策管理會計培訓講義(參考版)
2025-05-27 21:04本頁面
【正文】 Hartgraves Third Edition 管理會計概論 (第二版 ) 張進德 編譯 管理會計 余緒纓 編譯 。 27 有限資源的最大效益與分配 (2)多項限制因素：供給面及需求面之限制 生產(chǎn)線 Z－ 120工時 /週，產(chǎn)品 C需求－ 80件 /週 A、 B、 C三種產(chǎn)品共用生產(chǎn)線 A B C 合計 每週產(chǎn)量 (件 )..... 20 80 生產(chǎn)單位工時 ..... 2 1 產(chǎn)量 ............. 20 80 單位邊際貢獻 ..... 30 25 邊際貢獻 ......... $600 $20xx $2600 結(jié)論：在產(chǎn)能及產(chǎn)品需求均受限制之情況下， Delta應(yīng)按產(chǎn)品邊 際貢獻大小 (C＞ B＞ A)進行排程：先滿足產(chǎn)品 C的訂單，再 作產(chǎn)品 B，倘有剩餘產(chǎn)能才作產(chǎn)品 A。反之， 完全生產(chǎn)產(chǎn)品 C之機會成本，即為次佳方 案 (完全生產(chǎn)產(chǎn)品 B)所能帶來的收入。 26 有限資源的最大效益與分配 案例研析－ Delta Manufacturing Company A、 B、 C三種產(chǎn)品共用生產(chǎn)線 Z (1)單一限制因素：供給面之限制 生產(chǎn)線 ZI－ 120工時 /週 A、 B、 C三種產(chǎn)品共用生產(chǎn)線 A B C 銷貨金額 .........$100 $ 80 $ 50 減 :變動成本 ...... 90 50 25 邊際貢獻 ......... 10 30 25 機器工時 .......... 2 2 1 工時貢獻 .......... $5 $15 $25 每週產(chǎn)量 (件 )..... 60 60 120 每週邊際貢獻 .... $600 $1,800 $3,000 減 :機會成本 ... 3,000 3,000 1,800 淨利 ...........(2,400)(1,200) 1,200 說明： a銷售金額： A＞ B＞ C b邊際貢獻： B＞ C＞ A c工時貢獻： C＞ B＞ A d在有限產(chǎn)能 (120工時 /週 )下，每週邊際 貢獻： C＞ B＞ A e生產(chǎn)單一產(chǎn)品之機會成本： A＝ B＞ C。我們以下圖表示 23 產(chǎn)品自製或外購決策分析 (7)考慮外購後閒置廠房生產(chǎn)其他產(chǎn)品，我們假設(shè)該廠房有其他用途，表列如下 8000單位差異成本 自製 外購 每年成本總合 ........ $112,000 $152,000 機會成本 —廠房利用 .. 60,000 成本總計 ............ $172,000 $152,000 外購或自製差異成本 .. $20,000 因此以此 case而言，當考量機會成本時，外購反而能替公司節(jié)省成本創(chuàng)造較 高利潤。 10 更新生產(chǎn)設(shè)備決策分析 4年總收入與總成本 差異報表 舊機器 新機器 差異成本及利益 銷貨收入 ...........$2,000,000 $2,000,000 $ 0 變動成本 ...........(1,380,000) (1,200,000) 180,000 新機器的折舊成本 ... (200,000) (200,000) 舊機器可折減餘額 ... (140,000) (140,000) 0 舊機器之處分價值 ... 90,000 90,000 4年內(nèi)營運淨利總額 . $ 480,000 $ 550,000 $ 70,000 分析說明 : a. 新機器部份均為假設(shè)情況 b. 舊機器的帳面價值為沉沒成本，易造成迷思與誤判 c. 節(jié)省的部份是由變動成本而來 d. 差異報表專注於差異比較，比全報表易讀易懂，利於決策 11 裁撤產(chǎn)品或生產(chǎn)線決策分析 (1)裁撤增設(shè)生產(chǎn)線需考慮因素：品質(zhì)、產(chǎn)量、市場供需、市場趨勢、公司策 略、成本、邊際貢獻等 (2)成本分析 Verse 邊際貢獻分析 (3)貢獻分析公式 : a. UCM = P – VC UCM : Unit Contribution Margin P : Price VC : Variable Cost b. TC = Q * (PVC) = Q * UCM TC : Total
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