決策管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)講義(完整版)
【正文】 200,000 40,000 240,000 減 :固定成本 ...... 210,000 210,000 營(yíng)業(yè)淨(jìng)利 (淨(jìng)損 )... $(10,000) $ 40,000 $ 30,000 (1)正常訂單的邊際貢獻(xiàn) $200K不足以不償 $210K的支出 (2)特殊訂單提供了 $40K的邊際貢獻(xiàn) (3)特殊訂單只要增加的收入高於增加的成本就是有利的 (4)特殊訂單只考慮短期，如持續(xù)下單則應(yīng)以正常訂單來(lái)考量處理 (5)機(jī)會(huì)成本：如果 special order佔(zhàn)用產(chǎn)能 ,導(dǎo)致正常銷售量下降，則機(jī)會(huì)成 本就是佔(zhàn)用產(chǎn)能原可造成的邊際利益 18 產(chǎn)品自製或外購(gòu)決策分析 (1)Outsourcing的理由 ，將非核心工作外包出去 ；提昇 support activity的品質(zhì) ；由固定成本轉(zhuǎn)為變動(dòng)成本 ，降低成本，擴(kuò)大產(chǎn)能搶佔(zhàn)市場(chǎng) (2)有足夠閒置產(chǎn)能應(yīng)採(cǎi)取自製，但攸關(guān)成本僅限於變動(dòng)成本 (3)無(wú)足夠閒置產(chǎn)能要採(cǎi)外購(gòu)時(shí)，要考慮機(jī)會(huì)成本 (4)Outsourcing面對(duì)的問(wèn)題 ,非財(cái)務(wù)因素之考慮 19 產(chǎn)品自製或外購(gòu)決策分析 以差異分析 x產(chǎn)品決定自製與外購(gòu) 每單位 8000單位 直接材料 ............ $ 6 $ 48,000 直接人工 ............ 4 32,000 變動(dòng)製造費(fèi)用 ........ 1 8,000 管理人員薪資 ........ 3 24,000 特殊設(shè)備折舊費(fèi)用 .... 2 16,000 分?jǐn)傊绨阊u造費(fèi)用 .. 5 40,000 合計(jì)成本 ............ $21 $168,000 20 產(chǎn)品自製或外購(gòu)決策分析 8000單位差異成本 自製 外購(gòu) 直接材料 ............ $ 48,000 直接人工 ............ 32,000 變動(dòng)製造費(fèi)用 ........ 8,000 管理人員薪資 ........ 24,000 特殊設(shè)備折舊費(fèi)用 .... 分?jǐn)傊绨阊u造費(fèi)用 .. 外購(gòu)成本 ............ ________ $152,000 合計(jì)成本 ............ $112,000 $152,000 外購(gòu)或自製差異成本 .. $40,000 21 產(chǎn)品自製或外購(gòu)決策分析 分析說(shuō)明 (1)因?yàn)樽匝u之下每單位可節(jié)省 $5的成本，以 8000pcs來(lái)算可節(jié)省 $40,000，所以應(yīng)該自行生產(chǎn)，拒絕向外採(cǎi)購(gòu) (2)機(jī)器折舊費(fèi)用與分?jǐn)傄话阊u造費(fèi)用這兩項(xiàng)，並無(wú)攤銷此部份成本，原因 在於就特殊機(jī)器折舊費(fèi)用而言，當(dāng)購(gòu)入此機(jī)器後，此部分將轉(zhuǎn)為 sunk cost，屬非攸關(guān)成本， (3)若該機(jī)器仍擁有殘值或是可生產(chǎn)其他零件，則該部分成本就屬攸關(guān)成本 (4)製造費(fèi)用，因?yàn)椴徽撟匝u或是外購(gòu)，該項(xiàng)成本仍然存在不會(huì)改變並無(wú)差 異，因此如同沉沒(méi)成本予以刪除 (5)管理人員薪資，因?yàn)槿羰峭赓?gòu)，將可解聘管理人員，因此將有所差異， 所以與已列入考量。 5 攸關(guān)與非攸關(guān)成本區(qū)分 (1)可免除成本與不可免除成本 ? 可免成本為攸關(guān)成本 ? 在制定決策時(shí)常以不採(cǎi)行之可免成本與減少之收入比較 ，以決定方案之是否採(cǎi)行 (2)沉沒(méi)成本 (Sunk Cost) ? 沉沒(méi)成本是非攸關(guān)成本 ? 因過(guò)去之成本已發(fā)生，不能因?yàn)楝F(xiàn)在或未來(lái)的任何決策 而改變的成本，稱為沈沒(méi)成本 (3)付現(xiàn)成本 ? 凡須於現(xiàn)在或未來(lái)以現(xiàn)金支付的成本，稱為付現(xiàn)成本 ? 攸關(guān)成本必為付現(xiàn)成本，但付現(xiàn)成本卻不必然為攸關(guān)成 本，其必須因方案之選擇而不同，方為攸關(guān)成本 6 攸關(guān)與非攸關(guān)成本區(qū)分 (4)機(jī)會(huì)成本 (Opportunity Cost) ? 選擇某一方案而拒絕其他方案，所放棄的利益 ? 任何一方案之採(cǎi)行，其利益若不能超過(guò)機(jī)會(huì)成本，即不 值得採(cǎi)行 (5)增額成本 (Incremental Cost) 7 攸關(guān)與非攸關(guān)成本區(qū)分 (6)Outlay Cost may be relevant) Mountain Touring Common Unit level Direct materials $ per unit $ unit Conversion per unit
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