【正文】 。 – 作為一個(gè)概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時(shí)空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國對 “ 新制造環(huán)境 ” 的特殊觀點(diǎn)， – …… 但是這個(gè)起點(diǎn)的特征很快由于擴(kuò)展到其他國家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。 …… 而在這個(gè)過程中提升了管理會計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。他預(yù)言了管理會計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 …… ABM也不必須與 ABC相聯(lián)系。 ? 在把基于作業(yè)的思想從 “ 成本計(jì)算技術(shù) ” 轉(zhuǎn)向 “ 管理原理 ” 的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強(qiáng)調(diào)它們的不同）。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級制造 )。 Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎(jiǎng)給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 …… 53 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個(gè)戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個(gè)社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實(shí)踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個(gè)戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 52 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認(rèn)識進(jìn)步。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 51 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。 50 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 49 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 ” ? 這種認(rèn)識使得 Cooper amp。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時(shí)。 48 會計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計(jì)理論。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來源 …… （ C amp。 K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C amp。 47 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。 Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。 ? 這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight‖的精神。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。 ? 1988年 C amp。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績評價(jià)的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper amp。 43 同盟 ? AA amp。 ? 不過，當(dāng)哈佛商學(xué)院 Robin Cooper（ 1992b）最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會計(jì)的來源。 42 對 ABC的貢獻(xiàn) ? 后來， ABC被給與一個(gè)較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。 ” 41 ABC成型 ? 80年代末之前，會計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會計(jì)文獻(xiàn)中傳播。它反映了 Cooper amp。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標(biāo)名稱，不過它的技術(shù)構(gòu)成非常類似于ABC 。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績評價(jià)和投資決策相關(guān) 。 39 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國際 ）和 NAA(國家會計(jì)師協(xié)會 )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯(cuò)誤的）引導(dǎo)。 38 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報(bào)告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。 ? 這個(gè)案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費(fèi)用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產(chǎn)品線和產(chǎn)品對公司的損害）。 36 Cooper 1