【正文】 ? 在這個(gè)過(guò)程中，開(kāi)始時(shí)作為成本計(jì)算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對(duì)的關(guān)鍵問(wèn)題的工具。 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機(jī)構(gòu)、醫(yī)院和學(xué)校，他們經(jīng)歷著相當(dāng)不同類的變化。 66 實(shí)踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應(yīng)對(duì)這些變化所做出的管理實(shí)踐的處方。 …… ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。 65 會(huì)計(jì)人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對(duì)組織中會(huì)計(jì)作用的反思。 …… ABC提供信息，而 ABM使用信息以產(chǎn)生持續(xù)的改進(jìn)。 ABC順應(yīng)了這種潮流。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時(shí)代 。 64 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時(shí)代。 ? Cooper amp。 … .. ? 《 管理會(huì)計(jì) 》 是美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 63 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 …… R 62 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 –首先在單位成本計(jì)算的層面引入 ABC， –然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級(jí)分類，并批評(píng)認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， –第二波 ABC 似乎僅僅擴(kuò)展了第一波的獲益觀。正如 Latour(1987)所看到的，對(duì)于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒(méi)有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為 ABC單位成本對(duì)計(jì)劃和決策沒(méi)有多少價(jià)值的看法到 1992年開(kāi)始流傳，但是到 1997年， “ 這個(gè)觀點(diǎn)仍被許多教科書(shū)忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計(jì)算系統(tǒng) …… (Lucas, 1997,)‖。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為 “ 世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖 ” 、 “ 持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒(méi)有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵 ” （ 1988）。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。 Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 ? 后來(lái)， Kaplan 認(rèn)識(shí)到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r(shí)間： “ 當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級(jí)結(jié)構(gòu)時(shí)，我們認(rèn)識(shí)到， ABC實(shí)際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。在第一波，對(duì)分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)方法有很強(qiáng)的批評(píng)，但是全然沒(méi)有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計(jì)算的長(zhǎng)期歷史。 K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒(méi)有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 K, 1988, ）” 。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動(dòng)的（ J amp。 …… ABC并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。 …… .（現(xiàn)在我們認(rèn)識(shí)到）我們最初描述為 allocation的過(guò)程其實(shí)是estimation。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation‖。但是到了 1991年， ABC不被用來(lái)產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來(lái)更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 ABC起初提出時(shí)（ 19881989）是作為一個(gè)超級(jí)成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 ” 53 作業(yè)的層級(jí) ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級(jí)的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ‘,?batch ‘,?productsustaining ‘, and ?facilitysustaining ‘levels。 Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 Kaplan （ 1991）說(shuō)， “ 起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 52 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開(kāi)始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 – “作業(yè)成本模型估計(jì)在組織形成產(chǎn)出的過(guò)程中使用的資源成本， …… 而組織定期財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 Kaplan 修改了他們的資源概念。 – 回憶當(dāng)時(shí)的爭(zhēng)論印象之深就像臨近的絞刑。這種競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯然對(duì) Kaplan 有影響，很多年后他提到 (1998)： – Cooper 和我參與了三個(gè)系列討論會(huì)，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 50 爭(zhēng)論 ? 一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 49 進(jìn)展 ? Kaplan 說(shuō)（ 1994）： 在 ABC清晰化和實(shí)施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長(zhǎng)期運(yùn)行中的變動(dòng)成本。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 48 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過(guò)程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個(gè)新的社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實(shí)踐的聚合體。 ” ? 對(duì) Johnson 來(lái)說(shuō)， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。 47 過(guò)程觀 ? 如果說(shuō) Cooper amp。 Kaplan 1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來(lái)由兩階段的分配過(guò)程構(gòu)成。 ? 這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略 “ stand and fight‖的精神。 Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。他們說(shuō)： “ 我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過(guò)需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。 ? 1988年 C amp。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來(lái) Kaplan (1998)評(píng)論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。對(duì)許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營(yíng)， Cooper amp。 43 同盟 ? AA amp。 ? 不過(guò)，當(dāng)哈佛商學(xué)院 Robin Cooper（ 1992b）最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來(lái)的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來(lái)源。 42 對(duì) ABC的貢獻(xiàn) ? 后來(lái)， ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。 ” 41 ABC成型 ? 80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開(kāi)始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。它反映了 Cooper amp。 Activit