【正文】 （本題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目） 解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例 （ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ①借：銀行存款 —— 美元戶(hù)（ $500 000） 3 620 000 貸：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元戶(hù)（ $400 000） 2 892 000 ③借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶(hù)（ $200 000） 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000 ④借：應(yīng)付賬款 —— 美元戶(hù)（ $200 000） 1 442 000 貸：銀行存款 —— 美元戶(hù)（ $200 000） 1 442 000 ⑤借：銀行存款 —— 美元戶(hù)（ $300 000） 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元戶(hù)（ $300 000） 2 160 000 （ 2）計(jì)算 7 月份省發(fā)生的匯兌損益凈額 銀行存款 外幣賬戶(hù) 期末 余額 =100 000+500 000200 000+300 000=700 000美元 人民幣賬戶(hù) 期末 余額 =725 000+3 620 0001 442 000+2 160 000=5 063 000元 匯兌損益金額 =700 000 063 000=23 000 元，為匯兌損失 應(yīng)收賬款 外幣賬戶(hù) 期末 余額 =500 000+200 000300 000=400 000 美元 人民幣賬戶(hù) 期末 余額 =3 625 000+1 444 0002 160 000=2 909 000元 匯兌損益金額 =400 000 909 000=29 000 元，為匯兌損失 應(yīng)付賬款 外幣賬戶(hù) 期末 余額 =200 000+400 000200 000=400 000 美元 人民幣賬戶(hù) 期末 余額 =1 450 000+2 892 0001 442 000=2 900 000元 匯兌損益金額 =400 000 900 000=20 000 元，為匯兌收益 匯兌損益凈額 =（ 23 000） +（ 29 000） （ 20 000） =32 000元，為匯兌損失 （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 —— 美元戶(hù) 20 000 22 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 —— 美元戶(hù) 23 00 應(yīng)收賬款 —— 美元戶(hù) 29 000 。 （ 5） 7 月 31 日，收到 6 月份發(fā) 生的應(yīng)收賬款 300 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =元人民幣。 （ 3） 7 月 20 日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì) 200 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 （ 2） 7 月 18 日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。 2022 年 6 月 30 日市場(chǎng)匯率為 1 美元 = 元人民幣。 第二，期末，對(duì)各種外幣賬戶(hù)的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并 將該 折合 后的 人民幣金額與相對(duì)應(yīng)的人民幣賬戶(hù)的 期末 余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋? 第一，平時(shí)，根據(jù) 業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率 將外幣金額折算為人民幣金額。 ? 外幣賬戶(hù)具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶(hù)。 參考答案： 按 權(quán)益法確認(rèn) 投資收益 20220 元并增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 20220 貸：投資收益 20220 對(duì)乙公司分派的股利調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 元： 借：應(yīng)收股利 6000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利 6000 元： 借：投資收益 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 1 外幣會(huì)計(jì)中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算匯兌損益：第三次作業(yè)的第 3 題 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶(hù)。乙公司的實(shí)收資本為 100000 元， 2022 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20220 元，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的 30%向股東分派現(xiàn)金股利。 （破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為 625 000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)） 解：（ 1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù) 借：長(zhǎng)期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù) —— 長(zhǎng)期借款 450000 （ 2）確認(rèn)抵消債務(wù) 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 32022 貸：抵消債務(wù) —— 應(yīng)付賬款（甲企業(yè)） 22022 破產(chǎn)債務(wù) 10000 （ 3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：優(yōu)先清償債務(wù) —— 應(yīng)付職工薪酬 19710 —— 應(yīng)交稅費(fèi) （ 4）預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：清算損益 —— 清算費(fèi)用 625000 19 貸：優(yōu)先清償債務(wù) —— 應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 （ 5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù) 借：短期借款 362022 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付賬款 （ ） 其他應(yīng)付款 10932 長(zhǎng)期借款 5170000 （ 5620220450000） 貸：破產(chǎn)債務(wù) —— 短期借款 362022 —— 應(yīng)付票據(jù) 85678 —— 應(yīng)付賬款 —— 其他應(yīng)付款 10932 —— 長(zhǎng)期借款 5170000 （ 6）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)） 借：實(shí)收資本 776148 盈余公積 清算凈資產(chǎn) 貸： 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第 2 次作業(yè)第 1 題的（ 1）、（ 2） 相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： ?企業(yè)對(duì)子公司的投資，日常會(huì)計(jì)應(yīng)采用成本法核算。 要求： 請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 （ 5） 2 800 278的 存貨中有 原 材料 1 443 318元， 庫(kù)存商品 1 356 960元。 （ 3） 破產(chǎn)管理人 發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前 2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值 180 000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。 （ 2）應(yīng)收賬款中有 22 000 元為應(yīng)收甲企業(yè) 的貨款，應(yīng)付賬款中有 32 000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。合并日， A 公司及 B 公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 單位：萬(wàn)元 A 公司 B 公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 16 股本 7 000 股本 1 000 資本公積 2 000 資本公積 350 盈余公積 1 500 盈余公積 650 未分配利潤(rùn) 3 500 未分配利潤(rùn) 1 500 合計(jì) 14 000 合計(jì) 3 500 要求：根據(jù)上述資料，編制 A 公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A 公司發(fā)行了 1 000萬(wàn)股本公司普通股 (每股面值 1 元 )作為對(duì)價(jià)。 A 公司和 B 公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。兩者的差額 10000元要調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)，其中盈余公積調(diào)增 1000元，未分配利潤(rùn)調(diào)增 9000元。 甲公司合并報(bào)表工作底稿 2022年 1月 1日 單位 :元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 抵銷(xiāo)分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期投資 — 乙公司 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)合計(jì) 應(yīng)付賬款 短期借款 長(zhǎng)期借款 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 抵銷(xiāo)分錄合計(jì) 解： 對(duì)于上述控股合并業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小 于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 140000 貸 :銀行存款 140000 甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)。乙公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。 2022年 1月 1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100%的股權(quán)。 少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。 但因購(gòu)買(mǎi) 日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。 在控股合并時(shí)，商譽(yù)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 (3)計(jì)算確定合并成本 甲公司合并成本 =2100+800+80=2980(萬(wàn)元 ) (4)固定資產(chǎn)處置凈收益 =2100(2022一 200)=300(萬(wàn)元 ) 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失 =(1000100)800=100(萬(wàn)元 ) 12 (5)甲公司 在購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理