【正文】 借 :固定資產(chǎn)清理 18000000 累計折舊 2022000 貸 :固定資產(chǎn) 20220000 借 :長期股權(quán)投資 — 乙公司 29800000 累計攤銷 1000000 營業(yè)外支出 — 處置非流動資產(chǎn)損失 1000000 貸 :無形資產(chǎn) 10000000 固定資產(chǎn)清理 18000000 營業(yè)外收 入 處置非 流動資產(chǎn)利得 3000000 銀行存款 800000 (6)合并商譽 =企業(yè)合并成本一合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 =2980一 3500*80%=2980一 2800=180(萬元 ) 非同一控制下的 控股合并 ： ① 采用的是發(fā)行股票方式 第一次作業(yè)第 2 題 （在控股合并形式下， 非同一控制下的 企業(yè)合并時所采用的購買法的會計處理 與 后面的合并 財務(wù) 報表 編制 的相結(jié)合） 相關(guān)知識點： 非同一控制下的控股合并 （一）合并過程的會計處理 以企業(yè)合并成本， 確認(rèn)長期股權(quán)投資 其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公 允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。 解： (1)甲公司為購買方。 (5)編制甲公司在購買日的會計分錄。 (3)計算確定合并成本。 要求 :(1)確定購買方。 (3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為 80萬元。該固定資產(chǎn)原值為 2022萬元，已提折舊 200萬元，公允價值為 2100萬元 。有關(guān)企業(yè)合并資料如下 : (1)2022年 2月 16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 （ 3） 差額（購買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的）的處理 ①購買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽，商譽應(yīng)計入購買方的賬簿和個別報表內(nèi)； ②購買方的合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）處理，并 計 入購買方的賬簿和個別報表。 吸收合并 的特點： 被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合 并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，即對企業(yè)合并中取得被購買方的各項資產(chǎn)、負(fù)債并入購買方的賬簿和個別報表進(jìn)行核算 。 解： (1)M 公司 2022 年 6 月 30 支付第一期租金的會計分錄 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?(實際利率法 ) 借：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款 160000 貸：銀行存款 160000 同時，借：財務(wù)費用 58840． 6 貸：未確認(rèn)融資費用 58840． 6 (2)M 公司 2022 年 12 月 31 計提本年融資租人資產(chǎn)折舊分錄 借：制造費用一折舊費 148400 貸：累計折 [El 148400 (3)2022 年 12 月 31 支付該設(shè)備發(fā)生的保險費、維護(hù)費 借：制造費用 12022 貸：銀行存款 12022 (4)或有租金的會計處理 2022 年 12 月 31 借：銷售費用 8775 貸：其他應(yīng)付款一 N 公司 8775 2022 年 12 月 31 借：銷售費用 11180 貸：其他應(yīng)付款一 N 公司 11180 (5)租期屆滿時的會計處理 2022 年 1 月 l B 借：長期應(yīng)付款 一應(yīng)付融資租賃款 1000 11 貸：銀行存款 1000 同時 借：固定資產(chǎn)一某設(shè)備 742022 貸：固定資產(chǎn)一融資租人固定資產(chǎn) 742022 非同一控制下的吸收合并，采用購買法： （ 1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。 （ 5） 2022 年 1 月 1 日，支付該設(shè)備價款 1000 元。 （ 3）采用平均年限法計提折舊。 10 M 公司（承租人）的有關(guān)資料如下： （ 1） 2022 年 12 月 20 日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費 24200 元。 （ 6）租賃合同規(guī)定的利率為 7%（ 6 個月利率） （ 7）租憑期屆滿時， M 公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備選擇權(quán)，購買價為 1000 元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為 82022 元。 （ 4）該設(shè)備在 2022 年 1 月 1 日的公允價值為 742022 元，最低租賃付款額 現(xiàn)值為 763386 元。 （ 2）自 2022 年 1 月 1 日起，每隔 6 個月于月末支付租金 160000 元。 解：最低租賃付款額 =租金總額 600（ 48 個月／ 6個月） +承 租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值 900=4 800+900=5 700萬元 最低租賃收款額 =最低租賃付款額 5 700+獨立第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值 750=6 450萬元 未實現(xiàn)融資收益 =（最低租賃收款額 6 450+初始直接費用 0+未擔(dān)保余值 (1 800900750)） （最低租賃收款額現(xiàn)值 +初始直接費用 +未擔(dān)保余值現(xiàn)值） =（最低租賃收款額 6 450+初始直接費用 0+未擔(dān)保余值 (1 800900750)） （租賃資產(chǎn)公允價值 5 000+初始直接費用 0） =6 6005 000=1 600 萬元 考試?yán)}（ 10 年 7 月） 2022 年 12 月 1 日， M 公司與 N 公司簽訂了一份租賃合同。雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設(shè)備 48 個月，每 6個月月末支付租金 600萬元， B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 900 萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 750萬元，租賃開始日公允價值為 5000萬元，估計資產(chǎn)余值為 1800萬元。 最低租賃收款額、初始直接費用與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值（以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率）之和，就等于租賃資產(chǎn)的公允價值。 要求： 計算 B公司最低租賃付款額 解：最低租賃付款額 =租金總額 +承租方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值 +與承租方有關(guān)的一方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值 =42+450+675=7 425 萬元 融資性租賃的會計處理：第四次作業(yè)的第 5題 相關(guān)知識點：出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上變成了收取租金的債權(quán)。每 6個月月末支付租金 萬元。 9 資料： A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給 B企業(yè)。 最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。就出租人而言，它是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上無關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。若實際余值小于擔(dān)保余值，則擔(dān)保人（承租人或第三方）有義務(wù)向出租人補(bǔ)足。 應(yīng)做的會計分錄為 : 2022年 1月 1日 (租賃開始日 ) 8 借 :長期待攤費用 1150000 貸 :銀行存款 1150000 2022年、 03年、 04年、 05年 12月 31日 借 :管理費用 350000 貸 :銀行存款 90000 長期待攤費用 260000 2022年 12月 31日 借 :管理費用 350000 貸 :銀行存款 240000 長期待攤費用 110000 (2)出租人 (乙公司 )的會計處理此項租賃租金總額為 1750000元，按直線法計算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收 入 為 350000元。 在確認(rèn)租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費用。 要求 :分別為承租人 (甲公司 )和出租人 (乙公司 )進(jìn)行會計處理。租貨期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。辦公用房原賬面價值為 25000000元，預(yù)計使用年限為 25年。 (7)年末留存收益按現(xiàn)行成本計算值為一 181 600 元。 歷年試題： 資料： Ｈ公司于 207 年初成立并正式營業(yè)。 2） 按照現(xiàn)行成本會計模式重編財務(wù)報表時， ① 對資產(chǎn)負(fù)債表中的非貨幣性資產(chǎn)按現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整；對其他項目仍按歷史成本表述。 非貨幣性資產(chǎn) 的持有損益是指 非貨幣性資產(chǎn) 的 現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。 參考答案： 項目 2022 年 1 月 1 日 調(diào)整系數(shù) 調(diào) 整 后數(shù)值 2022年 12月 31 日 調(diào)整系數(shù) 調(diào)整后數(shù)值 貨幣性資產(chǎn) 900 132/100 1188 1000 132/132 1000 存貨 9200 132/100 12144 13000 132/125 13728 固定資產(chǎn)原值 36000 132/100 47520 36000 132/100 47520 減：累計折舊 7200 132/100 9504 固定資產(chǎn)凈值 36000 47520 28800 132/100 38016 資產(chǎn)總計 46100 60582 42800 52744 流動負(fù)債 9000 132/100 11880 8000 132/132 8000 長期負(fù)債 20220 132/100 26400 16000 132/132 16000 股本 10000 132/100 13200 10000 132/100 13200 盈余公積 5000 132