【正文】 非破產(chǎn) 權(quán)益 進(jìn)行會計處理。 （破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費(fèi)用為 625 000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過） 解：（ 1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù) 借：長期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù) —— 長期借款 450000 （ 2）確認(rèn)抵消債務(wù) 借：應(yīng)付賬款 —— 甲企業(yè) 32022 貸：抵消債務(wù) —— 應(yīng)付賬款（甲企業(yè)） 22022 破產(chǎn)債務(wù) 10000 （ 3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：優(yōu)先清償債務(wù) —— 應(yīng)付職工薪酬 19710 —— 應(yīng)交稅費(fèi) （ 4）預(yù)計破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：清算損益 —— 清算費(fèi)用 625000 19 貸：優(yōu)先清償債務(wù) —— 應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 （ 5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù) 借：短期借款 362022 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付賬款 （ ） 其他應(yīng)付款 10932 長期借款 5170000 （ 5620220450000） 貸：破產(chǎn)債務(wù) —— 短期借款 362022 —— 應(yīng)付票據(jù) 85678 —— 應(yīng)付賬款 —— 其他應(yīng)付款 10932 —— 長期借款 5170000 （ 6）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)） 借：實(shí)收資本 776148 盈余公積 清算凈資產(chǎn) 貸： 利潤分配 — 未分配利潤 長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第 2 次作業(yè)第 1 題的（ 1）、（ 2） 相關(guān)知識點(diǎn)： ?企業(yè)對子公司的投資，日常會計應(yīng)采用成本法核算。 ?合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 ?首期編制時的調(diào)整分錄， 分以下幾步： （ 1） 確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤（以公允價值為基礎(chǔ)的凈利潤）中所享有的份額： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收 益 （ 2） 確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 （ 3） 同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益： 借：投資收益 貸：應(yīng)收股利 連續(xù)編制時的調(diào)整分錄， 分以下幾步： （ 1）首期所作的調(diào)整分錄對本期的影響，予以抵消 借：長期股權(quán)投資 貸： 未分配利潤 —— 年初 導(dǎo)學(xué) 60 頁業(yè)務(wù)題 1： 甲公司 2022 年 1 月 1 日以貨幣資金 100000 元對乙公司投資，取得其100%的股權(quán) 。乙公司的實(shí)收資本為 100000 元， 2022 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20220 元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 30%向股東分派現(xiàn)金股利。 20 在成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額情況如表所示： 成本法下甲公司個別財務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”和“投資收益”項目的余額 余額及股利 長期股權(quán)投資 —— B 公司 投資收益 2022 年 1 月 1 日余額 100000 2022 年乙公司分派股利 6000 2022 年 12 月 31 日余額 100000 6000 要求： 2022 年末按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。 參考答案： 按 權(quán)益法確認(rèn) 投資收益 20220 元并增加長期股權(quán)投資的賬面價值： 借： 長期股權(quán)投資 20220 貸：投資收益 20220 對乙公司分派的股利調(diào)減長期股權(quán)投資 6000 元： 借：應(yīng)收股利 6000 貸：長期股權(quán)投資 6000 抵消原成本法下確認(rèn)的投資收益及應(yīng)收股利 6000 元： 借：投資收益 6000 貸：應(yīng)收股利 6000 1 外幣會計中的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法計算匯兌損益：第三次作業(yè)的第 3 題 相關(guān)知識點(diǎn)： 在核算外幣業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。 ? 采用復(fù) 幣式記載，即外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。 ? 外幣賬戶具體包括：外幣現(xiàn)金、外幣存款及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。 ? 其中外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等； ? 外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法時，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，其會計核算的基本程序為： 第一，平時，根據(jù) 業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率或期初匯率 將外幣金額折算為人民幣金額。按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)人民幣賬戶，在登記有關(guān)人民幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 第二，期末，對各種外幣賬戶的期末余額，按照期末匯率折合為人民幣金額，并 將該 折合 后的 人民幣金額與相對應(yīng)的人民幣賬戶的 期末 余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 第三 ， 編制匯兌損益的會計分錄 資料： A 股份有限公司（以下簡稱 A 公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。 2022 年 6 月 30 日市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 2022 年 6 月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項目 外幣 （美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 725 000 應(yīng)收賬款 500 000 3 625 000 21 應(yīng)付賬款 200 000 1 450 000 A 公司 2022 年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)） （ 1） 7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =元人民幣，投資合同 約定的匯率為 1 美元 = 元人民幣，款項已由銀行代存。 （ 2） 7 月 18 日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款 400 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于 2022 年 11 月完工交付使用。 （ 3） 7 月 20 日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計 200 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =元人民幣，款項尚未收到。 （ 4） 7 月 28 日，以外幣存款償還 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為1 美元 = 人民幣。 （ 5） 7 月 31 日，收到 6 月份發(fā) 生的應(yīng)收賬款 300 000 美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =元人民幣。 要求：（ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄； （ 2）分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程； （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目） 解：以集中結(jié)轉(zhuǎn)法為例 （ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 ①借：銀行存款 —— 美元戶（ $500 000） 3 620 000 貸：股本 3 620 000 ②借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 美元戶（ $400 000） 2 892 000 ③借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶（ $200 000） 1 444 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000 ④借：應(yīng)付賬款 —— 美元戶（ $200 000） 1 442 000 貸：銀行存款 —— 美元戶（ $200 000） 1 442 000 ⑤借：銀行存款 —— 美元戶（ $300 000） 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元戶（ $300 000） 2 160 000 （ 2）計算 7 月份省發(fā)生的匯兌損益凈額 銀行存款 外幣賬戶 期末 余額 =100 000+500 000200 000+300 000=700 000美元 人民幣賬戶 期末 余額 =725 000+3 620 0001 442 000+2 160 000=5 063 000元 匯兌損益金額 =700 000 063 000=23 000 元，為匯兌損失 應(yīng)收賬款 外幣賬戶 期末 余額 =500 000+200 000300 000=400 000 美元 人民幣賬戶 期末 余額 =3 625 000+1 444 0002 160 000=2 909 000元 匯兌損益金額 =400 000 909 000=29 000 元，為匯兌損失 應(yīng)付賬款 外幣賬戶 期末 余額 =200 000+400 000200 000=400 000 美元 人民幣賬戶 期末 余額 =1 450 000+2 892 0001 442 000=2 900 000元 匯兌損益金額 =400 000 900 000=20 000 元，為匯兌收益 匯兌損益凈額 =（ 23 000） +（ 29 000） （ 20 000） =32 000元，為匯兌損失 （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)付賬款 —— 美元戶 20 000 22 財務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 23 00 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 29 000