【正文】 即固定資產(chǎn)清理凈收益） 或: 借：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即固定資產(chǎn)清理凈損失） 　　 貸：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失　 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程）原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提折舊時(shí)多提折舊的抵銷分錄： 借：累計(jì)折舊（本期多計(jì)提折舊，即按本期交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的折舊額） 貸：管理費(fèi)用等 （注：計(jì)提折舊時(shí)少提折舊，作相反的抵銷分錄） 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)（在建工程） ，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的抵銷分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部購入無形資產(chǎn)時(shí)的抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 貸：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利即無形資產(chǎn)出售凈收益） 或: 借：無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛虧即無形資產(chǎn)出售凈損失） 貸：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)多提攤銷額的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)或累計(jì)攤銷（本期多計(jì)提攤銷額，即按本期交易無形資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利所計(jì)提的攤銷額） 貸：管理費(fèi)用等（注：計(jì)提攤銷額時(shí)少提攤銷額，作相反的抵銷分錄） 1由于集團(tuán)內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：營業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 三、集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)的抵銷 集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄： 借：（與各債權(quán)項(xiàng)目對應(yīng)的）各債務(wù)項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等） 貸：（與各債務(wù)項(xiàng)目對應(yīng)的）各債權(quán)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等） 集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備（按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 投資收益（一方債券投資高于另一方應(yīng)付債券的差額） 貸：長期債權(quán)投資或持有至到期投資 投資收益（一方債券投資低于另一方應(yīng)付債券的差額） 由于集團(tuán)內(nèi)部交易，形成內(nèi)部債權(quán)投資項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷分錄： 借：長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（母長期債權(quán)投資提取的減值準(zhǔn)備） 貸：投資收益或資產(chǎn)減值損失 集團(tuán)內(nèi)部相互提供信貸或相互持有對方債券的利息收入與利息支出的抵銷分錄： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　四、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的主要調(diào)整與抵銷（一）連續(xù)編表時(shí)，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（按上期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤 內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于（或小于）上期余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷： 借：壞賬準(zhǔn)備（本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 或: 借：管理費(fèi)用或資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備（本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備） （二）連續(xù)編表時(shí)，以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用的抵銷處理： 連續(xù)編表時(shí)，以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的抵銷： 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原值（原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利） （注：在以后各會(huì)計(jì)期間編制合并報(bào)表時(shí)，都必須重復(fù)編制這一抵銷分錄，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)范圍時(shí)的會(huì)計(jì)期間為止） 連續(xù)編表時(shí)，由于以前期間內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)本期繼續(xù)使用，因而繼續(xù)多計(jì)提折舊的抵銷： （1）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，以前期間累計(jì)多計(jì)提折舊的抵銷： 借：累計(jì)折舊（以前期間累計(jì)多計(jì)提折舊） 貸：期初未分配利潤 （2）由于內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)原價(jià)中存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，本期多計(jì)提折舊的抵銷： 借：累計(jì)折舊（本期多計(jì)提折舊） 貸：管理費(fèi)用等 第十二章 總分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) 一、增設(shè)賬戶 總機(jī)構(gòu)增設(shè)：“分支機(jī)構(gòu)往來－－XX分支機(jī)構(gòu) ”、“存貨加價(jià)－－撥付XX分支機(jī)構(gòu)”、 “存貨－－撥付XX分支機(jī)構(gòu)”、“本年利潤－－ XX分支機(jī)構(gòu)利潤”等。 分支機(jī)構(gòu)增設(shè)：“總機(jī)構(gòu)往來”、“存貨－－總機(jī)構(gòu)撥入”等。 二、聯(lián)合報(bào)表、合并報(bào)表和匯總報(bào)表 聯(lián)合報(bào)表：由企業(yè)總機(jī)構(gòu)編制的整體反映企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。 合并報(bào)表：由企業(yè)集團(tuán)中的母公司編制的整體反映企業(yè)集團(tuán)（包括母公司和各子公司）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。 匯總報(bào)表：由企業(yè)主管部門編制的反映該主管部門及其下屬企業(yè)（單位）整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。（簡單的匯總，不需做任何處理）第十三章 企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)一、企業(yè)破產(chǎn)的界定企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定可以由人民法院依法將其全部財(cái)產(chǎn)抵付所欠的各種債務(wù)，并依法免除其無法償還債務(wù)。二、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)的區(qū)別 行為主體不同：持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)的行為主體是企業(yè)委托的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)人員；企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的行為主體是人民法院委托管理人專設(shè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)人員。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)對企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)已不適用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則在企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中已失去效力。 企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)的報(bào)告目的、種類、和報(bào)答對象不同。三、清算損益類科目：“破產(chǎn)費(fèi)用”：記錄被清算企業(yè)在清算期發(fā)生的各項(xiàng)破產(chǎn)費(fèi)用“共益?zhèn)鶆?wù)”：用于核算在人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的共益?zhèn)鶆?wù)“土地轉(zhuǎn)讓收益”：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費(fèi)“清算損益”：處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)發(fā)生的損益被清算企業(yè)的所有者權(quán)益被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，也在本科目核算 12