【正文】 事業(yè)單位的結余主要包括： 事業(yè)結余 經營結余
。 ? 提取職工福利基金時： ? 借：結余分配 ? 貸：專用基金 —— 職工福利基金 P281例 1311 ? 例 1，某單位 “ 事業(yè)結余 ” 80000元， “ 經營結余 ” 20220元，按 33％稅率計算繳納所得稅，按 ? 稅后 30％比例提取職工福利基金。 ? 提取額： ? (100000 5％ )十 (40000 5％ )＝7000(元 ) ? 借：事業(yè)支出 5000 ? 經營支出 2022 ? 貨：專用基金 —— 修購基金 7000 ? 例 2，某單位報廢儀器一臺，原價值 50000元，固定資產殘值變價收入為 1500元，支付清理報廢固定資產所發(fā)生的清理費用為 4000元。 P280例 139， 10 ? 提取修購基金時： ? 借：事業(yè)支出 —— 修繕費 ? 或經營支出 —— 修繕費 ? 貸：專用基金 —— 修購基金 ? 例 1，某單位年度事業(yè)收入為 100 000元，經營收入 40000元，提取比例為 5％。 ? 事業(yè)單位修購基金的提取和核算有兩種情況： ? (1)按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取。 內容： 專用基金的取得，均有專門的規(guī)定 專用基金按規(guī)定一段不直接參加事業(yè)單位業(yè)務經營活動，其運動過程具有相對獨立的 特點 ： 都規(guī)定有專門的用途和使用范圍 專用基金的使用、均屬一次性消耗，不存在循環(huán)周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償。 ? 借：銀行存款 1500 ? 貸：專用基金 —— 修購基金 1500 ? 借；固定基金 1800 ? 貸：固定資產 1800 （三）專用基金的核算 ? 專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設置的有專門用途的資金。 ? 借：專用基金 —— 修購基金 1500 ? 貸：銀行存款 1500 ? 同時，記： ? 借：固定資產 1500 ? 貸；固定基金 1500 ? 例 2，單位融資租入一臺經營性設備，按租賃協議確定的價值為 2400元，本月支付租金 300元。 是指事業(yè)單位固定資產占用的基金。 ? 借：對外投資 4000 ? 事業(yè)基金 —— 投資基金 20 貸：材料 3500 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 520 同時，記： 借：事業(yè)基金 —— 一般基金 4020 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 4020 ? 例 6，單位用貨幣資金 20220元，向其他單位投資。 ? 借：對外投資 3000 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 3000 ? 同時，記： ? 借：固定基金 2800 ? 貸：固定資產 2800 ? 例 5，某屬一般納稅人的事業(yè)單位，用材料向其他單位投資。 ? 借：事業(yè)基金 2022 ? 貸：結余分配 2022 ? 例 3，年終，對已完工項目的專款結余 6000元按規(guī)定留歸單位使用。 賬戶設置： 事業(yè)基金 事業(yè)基金的減少數 事業(yè)基金的發(fā)生數或增加 期末余額：事業(yè)基金的實有數 年終，結轉到“ 結余分配 ” ? 事業(yè)單位用固定資產對外投資時，按評估價記： ? 借：對外投資 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 ? 同時按固定資產賬面價值記： ? 借：固定基金 ? 貸：固定資產 ? 例 1，年終，單位將未分配結余 10000元轉入事業(yè)基金。 內容： 主要包括滾存結余資金和投資產權等 投資產權： 投資產權是指事業(yè)單位以固定資產投資而形成的產權，以及進行對外投資，因評估確認價高于或低于原帳面價值，而增加或減少的凈資產。對比企業(yè)中的“未分配利潤” 但：不得彌補經營虧損， 不得彌補職工福利方面的開支。 事業(yè)單位凈資產的形成渠道，一般包括： 政府的基本建設投資 各項非經常性結余累計 各項經營性結余 其他來源 按其經濟內容分類，可分為基金和結余兩大類： 通常反映為限定用途資金，它體現了事業(yè)單位資財提供者的意志 基金 是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后余額 結余 事業(yè)基金、固定基金、專用基金 事業(yè)結余、 經營結余 （一）事業(yè)基金的核算 事業(yè)基金不直接安排各項支出而是起著蓄水 池的作用，用來調節(jié)各年度之間的收入平衡。 兩者的不同： 所有者權益代表的是投資者在企業(yè)享有的權利（收益權等）；事業(yè)單位凈資產只反映一種狀態(tài)。 ? 借：事業(yè)結余 30 000 ? 貸：結轉自籌基建 30 000 六、凈資產 ? 凈資產是指資產減去負債的差額。 ? 設置賬戶 “ 結轉自籌基建 ” 屬于支出類科目 結轉自籌基建作為支出類科目，是將基建資金轉入了“國有建設單位會計”中核算 目前有爭議，可能改進的做法 254 期末結轉到“事業(yè)結余” 結轉自籌基建 借 自籌基建基金發(fā)生數 期末余額： 轉出自籌基建資金累計數 自籌基建建設資金轉存建設銀行發(fā)生數 貸 ? 事業(yè)單位將自籌基建資金轉存建設銀行時記： ? 借：結轉自籌基建 ? 貸：銀行存款 ? 年終結轉： ? 借：事業(yè)結余 ? 貸：結轉自籌基建 ? 例 1，單位將自籌的基本建設資金 30000元，轉存建設銀行。 ? 借：對附屬單位補助 6500 ? 貸：銀行存款 6500 ? 例 2，年終結轉 “ 對附屬單位補助 ” 借方余額9000元。年終，將本科目借方余額全數轉入 “ 事業(yè)結余 ” 科目，結轉后本科目無余額。 ? 借：事業(yè)結余 7000 ? 貸：上繳上級支出 7000 （八）對附屬單位補助的核算 ? 對附屬單位補助是指事業(yè)單位用 非財政預算資金 對附屬單位的補助支出。 上繳上級支出 借 上繳上級支出的減少 期末余額：上繳上級支出累計數 上繳上級支出的發(fā)生或增加 期末結轉到“事業(yè)結余” 貸 ? 事業(yè)單位發(fā)生上繳上級支出時記： ? 借：上繳上級支出 ? 貸：銀行存款 ? 例 1．某招待所按規(guī)定的收入比例向上級單位上繳收入 5500元。 ? “ 上繳上級支出 ” 屬于事業(yè)類科目，借方記上繳上級支出數，貸方記退回減少上繳數，平時余額在借方．反映單位上級上級支出累計數。 ? 借：經營結余 4000 ? 貸：銷售稅金 4000 ? 例 5，年終結轉非經營性銷售稅金 2500元。 ? 借：銷售稅金 1200 ? 貸：其他應付款 1200 ? 例 3，單位上級教育費附加 1200元，營業(yè)稅 1800元。 ? 設置賬戶 “ 銷售稅金 ” 期末結轉到“事業(yè)結余”或“經營結余” 銷售稅金 借 稅金及附加的減少 期末余額：稅金及附加累計數 應負擔稅金及附加發(fā)生或增加 貸 ? 事業(yè)單位發(fā)生銷售稅金時記： ? 借：銷售稅金 ? 貸：應交稅金 ? 或其他應付款 ? 交納稅金時記： ? 借：應交稅金 ? 或其他應付款 ? 貸：銀行存款 例 1，月末單位按規(guī)定計算應繳城市維護建設稅3500元。 ? 借：產成品 16000 ? 貸：成本費用 16000 ? 例 5，產品出庫銷售，取得銷售收入 6000元，銷售成本 2022元。 ? 借：成本費用 8000 ? 貸：現金 8000 ? 例 3，用銀行存款支付生產產品發(fā)生的燃料及動力費 3000。 ? 發(fā)生成本費用時記： ? 借：成本費用 ? 貸：現金 ? 銀行存款 ? 或材料 ? 期末或完工產品結轉時： ? 借：產成品 ? 貸：成本費用 P215 ? 例 1，單位生產產品發(fā)生材料費用 5000元。如 《 科學事業(yè)單位財務制度 》 規(guī)定：主要從事應用開發(fā)研究和科技服務的科學事業(yè)單位，可以實行內部成本費用管理方法。 從核算方法上講，它是不嚴格的成本核算 從核算形式上講，它是內部的成本核算。 所謂 “內部成本核算辦法” ，是只對內部管理使用的，對外既不計算也不報告。 ? 借：經營支出 —— 其他費用 2022 ? 貸：無形資產 2022 ? 例 5，年終結轉 “ 經營支出 ” 科目借方余額133000元。 ? 借：經營支出 — 社會保障費 4000 ? 貸：專用基金 — 醫(yī)療基金 4000 ? 例 3，結轉已銷經營性產品實際成本 1800元。 年終，全額轉入“經營結余” 經營支出 借 經營支出的減少 期末余額：經營支出的累計數 經營活動中實際支出，實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷業(yè)務成果或產品的實際成本 貸 ? 事業(yè)單位發(fā)生各項經營業(yè)務支出時記： ? 借：經營支出 ? 貸：銀行存款 ? 或現金 ? 或應付賬款 P203例 1115 ? 例 1，某單位從事非獨立性經營活動，用現金發(fā)放職工的基本工資 70000元，補助工資 20220元，其他工資 8000元。 要按照 《 國家預算收支科目 》 規(guī)定的事業(yè)支出“款”、“項”、“目”級科目進行明細分類核算。 ? 借：事業(yè)結余 112600 ? 貸：事業(yè)支出 112600 （五）經營支出的核算 ? 經營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展 非獨立核算 經營活動時發(fā)生的各項支出，以及實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷產品或勞務成果的實際成本。 ? 借：事業(yè)支出 — 業(yè)務費 1500 ? 貸：銀行存款 l 500 ? 例 7，職工劉剛出差報銷差旅費 1100元，原借款 1500元。 ? 借：事業(yè)支出 — 設備購置費 10000 ? 貸：專用基金 — 修購基金 10000 ? 例 5，單位用事業(yè)費撥款購入一臺專用設備，價值1000元。 ? 借：事業(yè)支出 — 職工福利費 3000 ? 貸：專用基金一職工福利費基金 3000 ? 例 3，單位按規(guī)定標準和實有人數按事業(yè)收入一定比例提取醫(yī)療基金 5000元。 年終，全額轉入“事業(yè)結余” 事業(yè)支出 借 實際支出的減少 期末余額：實際支出的累計數 登記實際發(fā)生的支出數、實行內部成本核算的事業(yè)單位結轉已銷業(yè)務成果或產品的實際成本 貸 “ 事業(yè)支出”帳戶應設置內容進行明細核算： ? 例 學校用現金發(fā)放職工工資 80000元，其中：基本工資 60000元．補助工資 15000元，其他工資 5000元。 （ 5）購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入 “ 固定資產 ” 和 “ 固定基金 ” 科目。 （ 3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規(guī)定標準和實有人數每月計算提取，直接列報支出。 （ 2）購入辦公用品可直接列報支出。 內容： 基本工資、補助工資、其他工資、 職工福利費、社會保障費、助學金、 公務費、業(yè)務費、設備購置費、 修繕費和其他費用。 ? 借：撥入專款 54000 ? 貸：?？钪С? 54000 （四）事業(yè)支出的核算 ? ? 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。 ? 借：?？钪С? 25000 ? 貸；銀行存款 25000 借：固定資產 25000 貸：固定基金 25000 ? 發(fā)生開支時： ? 借：?？钪С? ? 貸：銀行存款 ? 或現金 ?