【正文】 資產(chǎn)變價(jià)收入規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金 )，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。 ? (2)固定資產(chǎn)變價(jià)收入，按出售價(jià)款轉(zhuǎn)入修購基金。年終根據(jù)提取比例提取修購基金。根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購基金；其會(huì)計(jì)分錄如下： ?借：固定基金 50000 ? 貸；固定資產(chǎn) 50000 ? 借：銀行存款 1500 ? 貸：專用基金 —— 修購基金 1500 ? 借：專用基金 —— 修購基金 4000 ? 貸：銀行存款 4000 事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的基本內(nèi)容 固定資產(chǎn) 固定基金 固定基金 同時(shí)按不同的資金渠道列支 說明：融資租入時(shí) ， 應(yīng)付租金記入 “ 其他應(yīng)付款 ” ；實(shí)行政府采購時(shí) ， 在列支時(shí)以財(cái)政承擔(dān)部分記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 等 。包括債券投資和其他投資。 19 6年收回債券本息。 作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 —— 債券投資 48000 其他收入 —— 投資收益 2022 貸：對(duì)外投資 —— 債券投資 50000 同時(shí)， 借：事業(yè)基金 —— 投資基金 50000 貸 :事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 事業(yè)單位對(duì)外投資核算時(shí)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系 對(duì)外投資（資產(chǎn)） 事業(yè)基金（凈資產(chǎn)） 債券投資 其他投資 投資基金 一般基金 總賬科目 明細(xì)科目 事業(yè)單位對(duì)外投資核算的基本業(yè)務(wù) 事業(yè)基金 ― 投資基金 對(duì)外投資 銀行存款 同時(shí)按賬面原值減少固定資產(chǎn)和固定基金 材料或無形資產(chǎn) 銀行存款 同時(shí)按賬面價(jià)值調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬 同時(shí)按實(shí)際支付金額調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬 其他收入 同時(shí)按成本調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬 三、負(fù)債 ? 負(fù)債的概念及內(nèi)容： ? 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容及科目 負(fù)債核算的內(nèi)容 總賬科目 借入的款項(xiàng) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 各種應(yīng)繳的款項(xiàng) 借入款項(xiàng) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅金 （一）借入款項(xiàng)的核算 ? 定義 借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。 ? 核算 ? （ 1） 賬戶設(shè)置 “ 借入款項(xiàng) ” ? 性質(zhì)：負(fù)債類 借入款項(xiàng) 借 貸 借入款項(xiàng)的歸還或者減少 有償借入款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未償還的借入款項(xiàng) ? 有償借入款的發(fā)生記： ? 借：銀行存款 ? 貸：借入款項(xiàng) ? 歸還本金時(shí)： ? 借：借入款項(xiàng) ? 貸：銀行存款 ? 支付借款利息時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 （三）應(yīng)付款項(xiàng)的核算 ? 內(nèi)容： P271 ? 賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu) ? 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù) 借 貸 從銀行支付商業(yè)匯票款 發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票 期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款 應(yīng)付賬款 借 貸 應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少 應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 借 貸 預(yù)收賬款的減少 預(yù)收賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 借 貸 暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少 暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算 的暫收或其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù)的核算 ? 購進(jìn)材料時(shí)： ? 借：材料 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 接受勞務(wù)時(shí)： ? 借；事業(yè)支出等 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)： ? 借：應(yīng)付票據(jù) ? 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 （四）應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 ：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。 行政事業(yè)收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理后，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒款相應(yīng)實(shí)行了票款分離和罰繳分離的管理制度。罰款實(shí)行罰款決定與罰款收繳相分離制度。這樣一來，收費(fèi)和罰款就沒有必要通過 “ 應(yīng)繳預(yù)算款 ” 和 “ 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ”這兩個(gè)科目進(jìn)行過渡核算，而是直接交到國庫或財(cái)政專戶。 ? 賬戶設(shè)置： “ 應(yīng)交稅金 ” 應(yīng)交稅金 借 貸 繳納稅金數(shù) 按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加 期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額 ? 月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記： ? 借：銷售稅金 /結(jié)余分配 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 實(shí)際繳納稅金時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅金 ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算 ? 例 1，一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。 借：材料 2200 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 374 ? 貸：銀行存款 2574 ? 例 2，單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，實(shí)際收到價(jià)款18000(含稅銷售額 )，增值稅稅率 13％。 ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1966 ? 貸：銀行存款 1966 ? 例 4，月未單位計(jì)算本月應(yīng)納稅金，全月營業(yè)收入 100000元，營業(yè)稅稅率 5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7％，教育費(fèi)附加 3％。 ? 借：結(jié)余分配 — 應(yīng)交所得稅 2800D ? 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 ? 例 28000元。 與企業(yè)會(huì)計(jì)中的收入相比，是 “大收入” 是開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而取得的 是通過多種形式、多種渠道取得的 事業(yè)單位的收入是非償還性資金 “ 大收入”包括三個(gè)方面的含義 事業(yè)單位收入的內(nèi)容 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 撥入專款 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款收入 其他收入 基建撥款收入 事業(yè)單位收入的確認(rèn) ?事業(yè)收入：不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制； ?經(jīng)營收入：應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷貨款憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）； ?除了上述兩項(xiàng)收入外，都采用收付實(shí)現(xiàn)制 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 ? 科目設(shè)置： ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? （一）財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入的核算 “ 補(bǔ)助”：說明事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入已不是主要經(jīng)費(fèi)來源 財(cái)政補(bǔ)助收入 借 貸 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少 財(cái)政部門或上級(jí)撥來的 預(yù)算內(nèi) 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增加 期末余額： 事業(yè)經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 年末無余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“ 從主管部門或上級(jí)單位取得非財(cái)政補(bǔ)助收入的發(fā)生或增加 上級(jí)補(bǔ)助收入 借 貸 上級(jí)撥來非財(cái)政補(bǔ)助收入的減少 期末余額：上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù) 年末無余額 年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余 ? 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 ? 例 1，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 100000元。 ? 借；財(cái)政補(bǔ)助收入 — 留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 10000 ? 貸：銀行存款 10000 P191例 111， 2， 3， 4， 5 ? 例 3 年終結(jié)賬時(shí)，將 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 貸方余額 120220元全數(shù)轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ” 科目。 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸；上級(jí)補(bǔ)助收入 30 000 ?例 5. 年終結(jié)賬時(shí)，將 “ 上級(jí)補(bǔ)助收入 ”貸方余額 80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 ? 專項(xiàng)的內(nèi)容主要有：科技三項(xiàng)費(fèi)用?？睢⒖蒲姓n題經(jīng)費(fèi)、大型設(shè)備購置費(fèi)撥款、挖潛改造 ? 資金及其他?？睢? ? 借：銀行存款 100 000 ? 貸：撥入?？? 100 000 ? 例 7 單位繳回專項(xiàng)撥款 15000元。上級(jí)單位據(jù)此核銷 “ 撥出?？?” 。 ? 借：撥入?？? 60000 ? 貸：專款支出 60000 ? 例 10 年終，?？罱Y(jié)余 25000元，按規(guī)定留歸本單位使用。 ? 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。 ? 借：經(jīng)營收入 ? 貸：經(jīng)營結(jié)余 ? 核算舉例 P194例 11612 （四）附屬單位繳款、其他收入、基本建設(shè)撥款收入的核算 ? 附屬單位繳款 ? 是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。 ? 賬戶設(shè)置： “ 其他收入 ” 附屬單位繳款 借 貸 附屬單位繳款的減少 附屬單位繳款 的發(fā)生或增加 期末余額： 附屬單位繳款 的累計(jì)數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中， 年末無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無余額 其他 收入 借 貸 其他 收入的減少 其他 收入 的發(fā)生或增加 期末余額： 其他 收入 的累計(jì)數(shù) ? 事業(yè)單位發(fā)生附屬單位繳款時(shí)記： ? 借：銀行存款 ? 貸；附屬單位繳款 ? 發(fā)生其他 收入時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 P192例 115 P196例 1113 ? 例 1，學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。 ? 借：附屬單位繳款 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? 例 3．年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 附屬單位繳款 ” 余額 40 000元。 ? 借：銀行存款 70 000 ? 貸；其他收入 —— 投資收益 70 000 ? 例 5，收取固定資產(chǎn)租金收入 2022元。 ? 借：銀行存款 30000 ? 貸：其他收入 —— 捐贈(zèng)收入 30000 ? 例 7．年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 其他收入 ” 貸方余額110000元。 “ 大支出” 分類 按支出的對(duì)象分： 本單位支出 對(duì)附屬單位撥款 按支出的用途分： P197 人員支出 公用支出 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出 按支出的性質(zhì)和用途分 事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С? ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 撥出經(jīng)費(fèi) 借 貸 撥出經(jīng)費(fèi)的結(jié)算或減少 期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 事業(yè)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位預(yù)算的預(yù)算資金時(shí)記： ? 借：撥出經(jīng)費(fèi) ? 貸：銀行存款 ? 收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi) ? 借：銀行存款 ? 貸： 撥出經(jīng)費(fèi) ? 期末，將 “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 余額轉(zhuǎn)入結(jié)余 ? 借：事業(yè)結(jié)余 ? 貸：撥出經(jīng)費(fèi) ? 例 1 某事業(yè)單位撥付所屬單位經(jīng)費(fèi)130000元。 ? 借：銀行存款 15000 ? 貸： 撥出經(jīng)費(fèi) 15000 ? 例 3期末，將 “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 余額115000轉(zhuǎn)入結(jié)余。 ? 賬戶設(shè)置： “ 撥出?？?” 既包括由同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入后轉(zhuǎn)撥給所屬單位的專項(xiàng)撥款，也包括本單位用自有資金設(shè)置的對(duì)所屬單位撥付的專項(xiàng)撥款。所屬單位報(bào)銷?？钪С鰰r(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理： 1．專項(xiàng)資金如系上級(jí)單位投入的，則借記“撥入?？睢睅簦J記“撥出?？睢睅簟? ? 事業(yè)單位撥給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金時(shí)記： ? 借：撥出?？? ? 貸：銀行存款 ? 所屬單位繳回余款 ? 借：銀行存款 ? 貸：撥出?？? ? 所屬單位報(bào)銷專款支出時(shí) ? 借