【正文】 用來調(diào)節(jié)各年度之間的收入平衡。 ? 借：事業(yè)結(jié)余 30 000 ? 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 30 000 六、凈資產(chǎn) ? 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。 ? 借：對附屬單位補(bǔ)助 6500 ? 貸：銀行存款 6500 ? 例 2，年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 對附屬單位補(bǔ)助 ” 借方余額9000元。 ? 借：事業(yè)結(jié)余 7000 ? 貸：上繳上級支出 7000 （八）對附屬單位補(bǔ)助的核算 ? 對附屬單位補(bǔ)助是指事業(yè)單位用 非財(cái)政預(yù)算資金 對附屬單位的補(bǔ)助支出。 ? “ 上繳上級支出 ” 屬于事業(yè)類科目，借方記上繳上級支出數(shù)，貸方記退回減少上繳數(shù)，平時(shí)余額在借方．反映單位上級上級支出累計(jì)數(shù)。 ? 借：銷售稅金 1200 ? 貸：其他應(yīng)付款 1200 ? 例 3，單位上級教育費(fèi)附加 1200元，營業(yè)稅 1800元。 ? 借：產(chǎn)成品 16000 ? 貸：成本費(fèi)用 16000 ? 例 5，產(chǎn)品出庫銷售，取得銷售收入 6000元，銷售成本 2022元。 ? 發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)記： ? 借：成本費(fèi)用 ? 貸：現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 或材料 ? 期末或完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： ? 借：產(chǎn)成品 ? 貸：成本費(fèi)用 P215 ? 例 1，單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生材料費(fèi)用 5000元。 從核算方法上講，它是不嚴(yán)格的成本核算 從核算形式上講，它是內(nèi)部的成本核算。 ? 借：經(jīng)營支出 —— 其他費(fèi)用 2022 ? 貸：無形資產(chǎn) 2022 ? 例 5，年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 經(jīng)營支出 ” 科目借方余額133000元。 年終，全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 經(jīng)營支出 借 經(jīng)營支出的減少 期末余額：經(jīng)營支出的累計(jì)數(shù) 經(jīng)營活動中實(shí)際支出，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品的實(shí)際成本 貸 ? 事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)支出時(shí)記： ? 借：經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 或現(xiàn)金 ? 或應(yīng)付賬款 P203例 1115 ? 例 1，某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營活動，用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資 70000元，補(bǔ)助工資 20220元，其他工資 8000元。 ? 借：事業(yè)結(jié)余 112600 ? 貸：事業(yè)支出 112600 （五）經(jīng)營支出的核算 ? 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展 非獨(dú)立核算 經(jīng)營活動時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實(shí)際成本。 ? 借：事業(yè)支出 — 設(shè)備購置費(fèi) 10000 ? 貸：專用基金 — 修購基金 10000 ? 例 5，單位用事業(yè)費(fèi)撥款購入一臺專用設(shè)備，價(jià)值1000元。 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 事業(yè)支出 借 實(shí)際支出的減少 期末余額：實(shí)際支出的累計(jì)數(shù) 登記實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品的實(shí)際成本 貸 “ 事業(yè)支出”帳戶應(yīng)設(shè)置內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算： ? 例 學(xué)校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 80000元，其中：基本工資 60000元．補(bǔ)助工資 15000元，其他工資 5000元。 （ 3）社會保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出。 內(nèi)容： 基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、 職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、 公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、 修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 ? 借：?？钪С? 25000 ? 貸；銀行存款 25000 借：固定資產(chǎn) 25000 貸：固定基金 25000 ? 發(fā)生開支時(shí)： ? 借：?？钪С? ? 貸：銀行存款 ? 或現(xiàn)金 ? 或材料 ? 項(xiàng)目完工或結(jié)束時(shí)，向有關(guān)部門單獨(dú)報(bào)賬時(shí)記： ? 借：撥入?？? ? 貸：專款支出 ? 例 11，按規(guī)定用現(xiàn)金發(fā)放研究人員的津貼14000元。 ?？钪С? 借 專項(xiàng)資金開支的減少或報(bào)賬 期末余額： ?？钪С? 的累計(jì)數(shù) 單位按指定的項(xiàng)目或用途實(shí)際開支的料、工等費(fèi)用 貸 該帳戶應(yīng)按?？畹捻?xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 借：撥出?？? 60000 ? 貸：銀行存款 60000 P208例 1117， 18， 19 ? 例 2，所屬單位向 A單位報(bào)銷課題經(jīng)費(fèi)支出54000元，并按協(xié)議通過銀行繳回余額 6000元。 貸 撥出?？? 借 專項(xiàng)撥款的收回?cái)?shù)和所屬單位報(bào)銷?？钪С鰯?shù) 平時(shí)，反映所屬單位尚未報(bào)銷的專項(xiàng)撥款數(shù) 撥出?？畹陌l(fā)生或增加 事業(yè)單位撥出?？顣r(shí)，借記“撥出?？睢睅簦J記“銀行存款”帳戶，收回時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。 ? 借：撥出經(jīng)費(fèi) 130000 ? 貸：銀行存款 130000 ? 例 2 收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi)15000元。 ? 借：其他收入 110 000 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 110 000 五、支出 ? 支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和 其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。 ? 借：附屬單位繳款 40000 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 40000 ? 例 4，單位以貨幣資金對外投資 ,收到投資分紅收入 70 000元。 ? 賬戶設(shè)置： “ 附屬單位繳款 ” ? 其他收入 ? 核算內(nèi)容：取得的投資收益、利息收入、捐贈收入（未限定用途的財(cái)物，即不含 固定資產(chǎn)的捐贈 、 無形資產(chǎn)捐贈 ）、租金收入及其他零星雜項(xiàng)收入。 ? 借：撥入?？? 25000 ? 貸：事業(yè)基金 — 一般基金 25000 專款支出 撥出?？? 事業(yè)基金－一般基金 撥給下屬單位 本單位支出 撥入?？? 撥入數(shù) 對沖 對沖 年終已完工項(xiàng)目 結(jié)余轉(zhuǎn)入 事業(yè)單位專項(xiàng)資金領(lǐng)、撥、用及項(xiàng)目完工后結(jié)轉(zhuǎn)的核算 撥入?？? 事業(yè)基金 —— 一般基金（或銀行存款） ?？钪С? 撥出?？? ① 收到上級或財(cái)政部門撥入的?？? ② 給所屬單位撥付專項(xiàng)資金 撥出累計(jì)數(shù) 撥出累計(jì)數(shù) ③ 本單位專項(xiàng)資金支出數(shù) 支出累計(jì)數(shù) 本單位項(xiàng)目完工后余額 ④ 所屬單位專項(xiàng)活動完成后一般按撥出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn) ⑤ 本單位承擔(dān)的專項(xiàng)活動完成后按實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn) ⑥ 將專項(xiàng)活動完成后專項(xiàng)資金結(jié)余轉(zhuǎn)出或上交 自己有權(quán)支配的專項(xiàng)資金 （三）事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算 ? 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。 ? 借：撥入?？? 15000 ? 貸：銀行存款 15000 ? 例 8 年終單位的專項(xiàng)撥款項(xiàng)目已經(jīng)完成，專款支出實(shí)際數(shù)為 60000元。 ? 借：上級補(bǔ)助收入 30000 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 300000 （二）撥入專款的核算 ? 專項(xiàng)撥款是指由財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥給事業(yè)單位用于專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的款項(xiàng)。 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 100000 ?例 2，某學(xué)校退回財(cái)政補(bǔ)助收入 10 000元 ,根據(jù)開戶銀行返回的 “ 預(yù)算撥款憑證 ” 回單聯(lián)編制記賬憑證。 ? 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 ? 貸：銀行存款 28000 四、 收入 ? 概念：收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動，依法通過各種形式取得的非償還性資金。 ? 借：銀行存款 18000 ? 貨：經(jīng)營收入 15660 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2340 ? 例 3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金 1966元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 )。 應(yīng)交稅金 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金。各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi) (基金 )要實(shí)行 “ 單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管 ” 的管理制度。 長期債務(wù)和短期債務(wù)在報(bào)表中合并列報(bào)不利于管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于金融機(jī)構(gòu)評價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。 ?根據(jù)上述資料，會計(jì)分錄為： ? (1)購入時(shí)， ? 借 :對外投資 —— 債券投資 50000 ? 貸：銀行存款 50000 ? 同時(shí)， ? 借 :事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 ? 貸：事業(yè)基金 —— 投資基金 50000 ? (2)收回本息時(shí)， ? 借：銀行存款 68000 ? 貸：對外投資 —— 債券投資 50000 ? 其他收入 —— 投資收益 18000 ? 同時(shí)， ? 借：事業(yè)基金 —— 投資基金 50000 ? 貸：事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 (3)假定該單位 19 4年將其國庫券出售，售得價(jià)款 48000元。 同時(shí)分別處理清理費(fèi)用和殘值收入 同時(shí)列對外投資和投資基金 購入固定資產(chǎn) 接受捐贈 、 盤盈處理 、 無償調(diào)入等 清理報(bào)廢等 對外投資 （四）無形資產(chǎn)的核算 (P264) ?無形資產(chǎn)概念 ?無形資產(chǎn)的特征 ?無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ?無形資產(chǎn)計(jì)價(jià) ? 無形資產(chǎn)的核算 ? 設(shè)置 “ 無形資產(chǎn) ” 賬戶 無形資產(chǎn) 借 貸 購入無形資產(chǎn)（實(shí)際支出數(shù)） 無形資產(chǎn)的攤銷數(shù) 期末余額：尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值 ? 事業(yè)單位購入或自選開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù) ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 接受捐贈物為無形資產(chǎn)時(shí)， 借記 :無形資產(chǎn) 貸記：事業(yè)基金 — 一般基金 ? 攤銷 ： ? 不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位 ? 借：事業(yè)支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? 實(shí)行內(nèi)部成本核算 ? 借：經(jīng)營支出 ? 貸：無形資產(chǎn) ? 向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn) ? 借：銀行存款 ? 貸：事業(yè)收入 ? 同時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 —— 其他費(fèi)用 ? 貸：無形資產(chǎn) （五）事業(yè)單位對外投資的核算 ? 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 ? 提取修購基金時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 —— 修繕費(fèi) ? 或經(jīng)營支出 —— 修繕費(fèi) ? 貸：專用基金 —— 修購基金 ? 例 1，某單位年度事業(yè)收入為 100 000元，經(jīng)營收入40000元，提取比例為 5％。 ? 如圖書、家具等。年末匯率為 1： ，折人民幣為82200元，差額為 1300元，則須作會計(jì)調(diào)整： ? 借：事業(yè)支出 1300 ? 貸：銀行存款 1300 ? ? 入賬價(jià)值： ? (1)一般銷售業(yè)務(wù)按實(shí)際發(fā)生額入賬； (2)如附帶銷售條件時(shí)，將折扣因素考慮進(jìn)去，按總價(jià)或凈價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣作經(jīng)營支出處理。 ? （核對、未達(dá)賬項(xiàng)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表）有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設(shè)銀行存款日記賬時(shí)行明細(xì)核算。 為社會提供公共服務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。 ? 掌握會計(jì)報(bào)表的種類和編制方法 一、幾個相關(guān)問題 ? 事業(yè)單位及其范圍 ? 事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn) ? 事業(yè)單位會計(jì)科目 （參照 1998事業(yè)單位會計(jì)制度） ? 事業(yè)單位：主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)（有償?shù)模┑膯挝弧? 二、事業(yè)單位資產(chǎn)核算 （一）事業(yè)單位資產(chǎn)的有關(guān)知識 事業(yè)單位資產(chǎn)的特點(diǎn) 非經(jīng)營性 無償性 取得手段和方式上 資產(chǎn)的分類