【正文】 關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 存貨業(yè)務會計核算的主要變化： ? （ 1）、“存貨”科目， 核算 事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 ? （ 3）、存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者 個別計價法 確定發(fā)出存貨的實際成本。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領用時一次攤銷。 ? （ 4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的會計處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值，貸記 “ 其他支出 ” 科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照上述金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? 投資業(yè)務會計核算的主要變化： ? （ 1）、“對外投資”科目 ? 核算事業(yè)單位持有的債權投資和股權投資，主要指國債投資和長期股權投資。 ? （ 2）對外投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。 ? A、購入國債或以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金 — 資產(chǎn)折耗”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記 “ 固定基金 — 無形資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，貸記 “ 固定基金 — 資產(chǎn)折耗 ” 科目。 ? （ 3） 對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益 時，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入（投資收益） ” 科目。 ? （ 4）到期收回國債投資本息， 按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記 “ 其他收入（投資收益） ” 科目。 ? 實現(xiàn)轉讓時，借記“其他收入（投資收益）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 ? ? （ 6）、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因， 有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? B、報經(jīng)批準予以核銷時，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 ? “在建工程”科目： 核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 ? 事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 ? ，按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“ 固定基金 — 在建工程” 科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? ? ，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金 — 在建工程”科目，貸記 “在建工程” 科目。 ? ? ，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”、 “銀行存款”等科目。 ? ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金 — 在建工程科目，貸記“在建工程”科目。 ? 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品； 圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 ? （ B） 、單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 ? B、 購入的固定資產(chǎn) ，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 ? 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。安裝完工交付使用時，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記“固定基金 —固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金 — 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記 “銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金 — 固定基金”科目。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，其成本按照 原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額） 加上改建、擴建支出后的凈額確定。 已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 ? E、以 融資租賃租入的固定資產(chǎn) ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 ? 定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目。 ? F、 接受捐贈、無償調入 的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。 ? （ 3）、固定資產(chǎn)應按月計提折舊 （事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外）。 事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預計使用年限。 ? C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本， 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? F、計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 ? G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 ? 固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 ? 為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金 — 固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金 — 資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。 ? 出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） ”科目。 ? B、以固定資產(chǎn)對外投資 ? 以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記 “ 對外投資 ” 科目，貸記 “ 事業(yè)基金 ” 科目。 ? C、 無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn) ，轉入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“ 待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） ” 科目，按照已計提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn)” 科目。 ? （ 6）對于發(fā)生的 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損 ，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ? B、盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉入待處置資產(chǎn)時， 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） ” 科目，按照已計提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “固定資產(chǎn)” 科目。 ? 處置過程中發(fā)生的相關稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“ 待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） ” 科目，貸記 “ 應繳稅費 ” 、“ 銀行存款 ” 等科目。 ? 處置取得款項扣除相關稅費后的凈收入，借記 “ 待處置資產(chǎn)損 ? 溢（處置凈收入） ” 科目，貸記 “ 應繳財政款 ” 等科目。 ? 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于 展覽等目的 的 歷史文物、藝術品 以及 其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏 等。 ? 文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理：除了不計提折舊，其他與固定資產(chǎn)的處理類似。 ? 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權等。 ? （ 2）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量（比照固定資產(chǎn)處理）。 ? 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記 “固定基金 — 無形資產(chǎn) ”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? ? （ 3）、增加了“累計攤銷”科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。 ? 事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)計提攤銷。 事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預計使用年限。 ? C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本，計提無形資產(chǎn)攤銷 不考慮預計凈殘值。 ? （ 4）、無形資產(chǎn)處置 （包括出售、對外投資、核銷等） 的會計處理。 ? 實現(xiàn)出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金 — 無形資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸 記“固定基金 — 資產(chǎn)折耗”科目，按照上述差額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 ? B、以無形資產(chǎn)對外投資， 按照評估價或合同確定價值作為投資成本。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金 — 無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金 — 資產(chǎn)折耗”科目。 ? 轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目，按照已計提攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ? （ 5） “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目： 核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。 四、負債業(yè)務的會計核算 ? （一）新制度下的會計科目 ? 18 2022 短期借款 ? 19 2101 應繳稅費 ? 20 2102 應繳國庫款 ? 21 2103 應繳財政專戶款 ? 22 2201 應付職工薪酬 ? 23 2202 應付票據(jù) ? 24 2203 應付賬款 ? 25 2204 預收賬款 ? 26 2206 其他應付款 ? 27 2301 長期借款 ? 28