創(chuàng)業(yè)板審計過程中應(yīng)關(guān)注的財務(wù)稅收問題新(參考版)
2025-01-10 23:30本頁面
【正文】 對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。 ? ，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫 《 個人股東變動情況報告表 》 （表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù) ? 5．發(fā)行人需提供近三年及最近一期發(fā)行人 (股份公司設(shè)立前為原企業(yè) )的所得稅納稅申報表；有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠的證明文件；主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師出具的意見；主管稅收征管機構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明。依據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]089號文 《 關(guān)于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 、國稅發(fā) [1997]198號文 《 關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知 》 和國稅函發(fā) [1998]333號文 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 的規(guī)定，屬于資本公積（國稅發(fā) [1998]289號文規(guī)定“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。國家稅務(wù)總局國稅函[2022]514號文 《 關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知 》 規(guī)定， 公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。）折股的部分不需要交納個人所得稅，屬于盈余公積、未分配利潤折股的部分需要交納個人所得稅。該部分違反稅收政策的稅收減免與返還應(yīng)屬于非經(jīng)常性損益 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與稅務(wù) ? 3．有限公司整體變更為股份有限公司，按照 《 公司法 》的規(guī)定以變更基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為依據(jù)折合為股份有限公司的股份，如股東為自然人，則涉及到個人所得稅的交納問題。根據(jù)國發(fā) (2022)2號文 《 國務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知 》 ，除經(jīng)國務(wù)院審批外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴。 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與財務(wù) 現(xiàn)場討論： ； （資料的一致性問題）； ； 。 （一般應(yīng)超過 50％），并且有能力、有計劃支付剩余款項。 ，已獲得批準。按照本準則第五條和第十條規(guī)定，合并日或購買日是指合并方或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。企業(yè)可提前按 《 認定辦法 》 和 《 工作指引 》 申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與財務(wù) 三、若干財務(wù)問題的思考 （一）高新技術(shù)企業(yè)申報和專項審計報告 技 部、財 政 部、國家稅務(wù)總局 二ＯＯ八年七月八日關(guān)于印發(fā)《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 》 的通知指出： 一、各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市的科技、財政、稅務(wù)部門應(yīng)充分認識高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的重要性，密切配合，及時成立認定管理機構(gòu)，共同做好本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠政策的落實工作。 7．會計核算處理隨意、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料，高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品；無償占用關(guān)聯(lián)方資金或資產(chǎn)；將不良資產(chǎn)委托母公司經(jīng)營，定額收取回報；控股公司將高獲利能力的資產(chǎn)以低收益形式讓股份公司托管，直接填充公司利潤。 5．投資收益確認不規(guī)范。 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與財務(wù) 4．隨意計提和攤銷費用。 3．銷售收入確認原則不規(guī)范。 2．資產(chǎn)減值準備計提不規(guī)范。 LOGO 創(chuàng)業(yè)板與財務(wù) 二、不按會計準則、會計制度規(guī)范的要求進行財務(wù)處理，導(dǎo)致財務(wù)處理不規(guī)范 造成此類不規(guī)范的原因可以分成兩類： 1．會計政策、會計估計方法不正確或隨意變更。如，存在違規(guī)進行委托理財、違規(guī)借款擔保與訴訟、違規(guī)發(fā)行過證券等行為，違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，比如：部分商業(yè)企業(yè)發(fā)行代幣券和購物卡。以借款、代償債務(wù)、代墊款項或者其他方式占用公司資金等。業(yè)務(wù)不規(guī)范導(dǎo)致公司納稅不規(guī)范，存在偷、漏稅或不及時納稅行為，公司未依法獨立納稅等。公司房屋、土地、設(shè)備和知識產(chǎn)權(quán)等以個人名義登記或無法取得產(chǎn)權(quán)等。多個會計主體相互混淆，個人收支與公司收支不分，設(shè)多套賬等。如，公司資金與股東資金不分，公司資金與個人存款不分；公司沒有獨立的財會部門，未建立獨立的財會制度；公司沒有在銀行獨立開戶，與控股股東共用銀行賬戶，將資金存入控股股東的財務(wù)公司或結(jié)算中心賬戶。如，購買設(shè)備不取得合法票據(jù)，購建廠房不辦理法定登記手續(xù)等。如，采購為了省錢不要發(fā)票，銷售為了逃稅也不開發(fā)票，聘請工人不交社保等。如，虛假出資，代出資，出資方式有問題，出資不實或不到位，以公司自已的資產(chǎn)評估出資，資本驗資手續(xù)不全等。 ?企業(yè)財務(wù)規(guī)范問題可以分成兩類： 一是企業(yè)經(jīng)營活動形成的財務(wù)不規(guī)范，也就是企業(yè)經(jīng)營活動不規(guī)范導(dǎo)致財務(wù)不規(guī)范， 二是賬務(wù)不按會計準則處理形成的不規(guī)范，就是會計處理、賬務(wù)處理錯了。企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，既有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。 ? 《 中國注冊會計師審計準則第 1521號 —— 含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息 》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。 ? 另外， 《 中國注冊會計師審計準則第 1511號 —— 比較數(shù)據(jù) 》 第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。第十八條規(guī)定，新的審計報告應(yīng)當增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。 2 保留意見
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