【正文】 如融資租賃 （ 所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等 ） 、 收入確認(rèn) （ 不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移 、 而以資金收回可能性為標(biāo)準(zhǔn) ） 。 有時(shí) ， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容 。 實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ， 形式是指具體表現(xiàn)形式 。從數(shù)量上 ,如某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)的 5％ ,就認(rèn)為具有重要性 。 重要性判斷 :由于重要性是相對的 ,一些業(yè)務(wù)是否重要 ,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 。 這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算的“ 例外原則 ” ：對重要事項(xiàng)必須分別核算 、 單獨(dú)反映；對一些次要內(nèi)容 ， 則可以在不影響信息真實(shí)性的情況下 ， 進(jìn)行簡化處理 、 合并反映 。 此外 ,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中允許采用某些特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮： ； (后進(jìn)先出法 )； 值準(zhǔn)備 。 按照這個(gè)原則 ,對預(yù)計(jì)的收益 ,必須待顯而易見 、 且經(jīng)過核實(shí)后方確認(rèn) 。 （ 1） 謹(jǐn)慎性 /穩(wěn)健性考慮 (conservation)。 這一原則要求會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出 ， 以正確計(jì)算當(dāng)期損益：收益性支出費(fèi)用化 （ 進(jìn)入當(dāng)期成本 ） ， 資本性支出資本化 ，形成資產(chǎn) ， 成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)?。 計(jì)量單位 : 貨幣計(jì)量 (假設(shè)之一 ) 歷史成本 :基本計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量 現(xiàn)行市價(jià) 計(jì)量屬性 可實(shí)現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價(jià)值 未來現(xiàn)金流量 將歷史成本作為基本計(jì)量屬性 ， 作為一項(xiàng)會(huì) 計(jì)原則 ， 其建立基于下列理由： 的真實(shí)價(jià)格 ， 而不是會(huì)計(jì)人員主觀虛構(gòu)或估計(jì)； ， 依據(jù)充分； ， 避免復(fù)雜計(jì)算； 、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致 ，因而沒有按現(xiàn)行價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的必要 。 （ 3） 歷史成本原則 （ historical cost） 是由持續(xù)經(jīng)營 、 貨幣計(jì)量假設(shè)中引申出來的 ,指資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí) ,不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值或當(dāng)時(shí)市價(jià) ,而按資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià) 。 收入－費(fèi)用配比有兩種方式 :一是直接配比 ,如產(chǎn)品成本 ,容易配比 。 或者說 ,一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費(fèi)用 ,以便正確反映經(jīng)營成果 。 歷史上曾廣泛使用 ,目前僅限于少數(shù)實(shí)體 ,如事業(yè)單位 。這一處理基礎(chǔ)是由持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)派生的 。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用 ,無論款項(xiàng)是否實(shí)際收付 ,都作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理 。 會(huì)計(jì)要素確認(rèn) 、 計(jì)量方面的要求 即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范 。 ：注意信息量適中 ,不增加閱讀者負(fù)擔(dān) 。 （ 3） 明晰性原則 /充分披露原則 (full disclosure) 即要求會(huì)計(jì)記錄必須清楚 、 明了 ,便于理解和使用 ,會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)和編制會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告時(shí) ,必須考慮正確地反映真實(shí)情況 ,避免產(chǎn)生誤解 ,不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)信息 。 （ 2） 及時(shí)性 /時(shí)效性原則 (timeliness) 本原則實(shí)際是相關(guān)性原則的延伸 ,為保證信息有用 ,會(huì)計(jì)核算就必須講究時(shí)效 ,及時(shí)處理 。相關(guān)性包括下列三個(gè)屬性： ,即根據(jù)相關(guān)信息 ,可以對報(bào)告主體未來狀況作出判斷 。 (1) 相 關(guān) 性 原 則 (relevance)/ 有 用 性 原 則(affectivity) 要求會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)聯(lián) 。 可比性 、 一致性實(shí)際上都是可比性要求 ，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性 ， 但應(yīng)說明變更原因及影響 。 （ 2） 可比性原則 (parability) 即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理 ,使核算口徑一致 ,相互可比 (橫向可比 ,便于信息匯總 )。 它包含兩個(gè)具體要求 :1） 如實(shí)反映 。 還有一種分類 (西方 )， 具體包括三個(gè)方面： 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 ：客觀性 、相關(guān)性 、 可比性 、 一貫性 、 及時(shí)性 、 明晰性 （ 6個(gè) ） 確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 ：權(quán)責(zé)發(fā)生制 、配比原則 、 歷史成本 、 劃分收益性支出與資本性支出 （ 4個(gè) ） 起修正作用的一般原則 （ 修訂性慣例 ，即會(huì)計(jì)核算的特殊考慮 ） ：謹(jǐn)慎性 、 重要性 、 實(shí)質(zhì)重于形式 （ 3個(gè) ） 現(xiàn)分述如下： 總體性要求： 即對會(huì)計(jì)核算的一般要求 。 會(huì)計(jì)要素確認(rèn) 、 計(jì)量要求 ：劃分收益性支出與資本性支出 、 歷史成本計(jì)價(jià) 、 配比 。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項(xiàng)原則： 總體性要求 ：謹(jǐn)慎性 、 有用性 、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 。 但可以認(rèn)為 ， 計(jì)量問題依然是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)之一 。 因此 ， 有很多著作將這個(gè)假定逕稱為：貨幣是基本計(jì)量單位與幣值不變假定 。 所以 ， 嚴(yán)格地說 ， 選擇貨幣計(jì)量是一種必然結(jié)果而非假定 。 會(huì)計(jì)估計(jì)對報(bào)表有重大影響 ，如成本跨期攤配 、 折舊 、 攤銷等程序 ， 實(shí)質(zhì)上都是估計(jì)的結(jié)果 ， 而非精確的計(jì)量 。 劃分會(huì)計(jì)期間后 ， 會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生兩種現(xiàn)象： 1） 一個(gè)主體在一定期間中各項(xiàng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)同現(xiàn)金的收入 、 支出不一致：如賒銷業(yè)務(wù) ， 固定資產(chǎn)耗用等 ， 會(huì)發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化 ， 于是就有了兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 應(yīng)計(jì)制 ） 。為了提供分期信息 ， 必須人為地將一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)活動(dòng)劃分為相等的時(shí)間間隔 ， 并按期間進(jìn)行核算 ， 確定分期的收入 、 成本和利潤 ， 按期編制會(huì)計(jì)報(bào)告 ， 及時(shí)提供決策所需的會(huì)計(jì)信息 。 （ 3） 會(huì)計(jì)分期假設(shè) （ periodicity） 這一假定與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎是矛盾的 ， 但實(shí)際上卻構(gòu)成一種 “ 動(dòng)與靜 ” 關(guān)系：會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營的必要補(bǔ)充 ， 因?yàn)榧俣ㄒ粋€(gè)實(shí)體在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營 ， 在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經(jīng)營時(shí) ，才能得到準(zhǔn)確信息 。 事實(shí)上 ， 在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ， 企業(yè)是否能夠長期經(jīng)營顯然是一個(gè)不確定問題 ， 如果不對此作出假定 ， 企業(yè)的利潤就只有等到清算時(shí)才能計(jì)算出來 ， 會(huì)計(jì)信息就無法滿足及時(shí)需求 。 這個(gè)假定主要解決會(huì)計(jì)處理的時(shí)間范圍 ， 即非清算基礎(chǔ) 。 總之，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是解決會(huì)計(jì)人員站在什么立場上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。 在理解時(shí) ， 必須注意： a、 會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須分離； b、 這一假設(shè)的基礎(chǔ)：兩權(quán)分離 、 獨(dú)立核算； c、 會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念 。 這是會(huì)計(jì)上最基本的假設(shè) ， 主要目的在于限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍 。 從這個(gè)意義上 ,會(huì)計(jì)假設(shè)是更基礎(chǔ) 、更本質(zhì)的原則 ,因而也稱作 “ 會(huì)計(jì)核算的前提條件 ” 。 理論界有兩種基本觀點(diǎn)： ● 二層結(jié)構(gòu) 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :一般會(huì)計(jì)原則 (總括性 ) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :具體規(guī)范和指南 (操作性 ) ● 三層結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對外報(bào)告會(huì)計(jì) ,必須以 GAAP為依據(jù) ,而會(huì)計(jì)原則的建立則是以會(huì)計(jì)假設(shè) (Accounting Postulates)為基礎(chǔ) 。 總體來說 ， 體現(xiàn)了國際特色與國際接軌的改革思路 。 這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)入重大變革和與國際慣例接軌時(shí)期 。 Development) IASC(International Accounting Standard Committee) 以及 IFAC(國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) )、 EC(歐盟 )等 。 因此 ,國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)顯得十分重要 。 （ 二 ） 產(chǎn)生與發(fā)展 最早的會(huì)計(jì)原則 (GAAP)形成與美國 , 由AICPA正式編