【正文】 目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的 “ 事實(shí) ” 多是。 ? 規(guī)避方法 ——即陳述和申辯?？赡鼙徽J(rèn)定為無(wú)法支付款項(xiàng)，并入應(yīng)納稅所得額； ，經(jīng)常取得對(duì)賬單，避免繳納所得稅； ，減少稅負(fù)。 ? D. 通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。 ? 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? 2)新的所得稅法對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)惠政策的利用 ? 【 企業(yè)所得稅法 】 第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。 ? ，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問(wèn)題予以明確。 ? ，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 5）溫馨提示 取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)納稅人的危害 ? （ 1）納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的分類(lèi)及處理 ? A、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)，印章與其進(jìn)行交易的銷(xiāo)售方不符的，即 “ 購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票 ” ； ? B、購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省（自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即 “ 從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票 ” ； ? C、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即 “ 受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 ” 。 ? 對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以保護(hù)自己的既得利益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類(lèi)貨物的價(jià)格折讓多少才能使向其購(gòu)貨的一般納稅人不受損失要通過(guò)比較，即價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。 ? 比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價(jià)格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然 A＞ B＞ ，能索取專(zhuān)用發(fā)票和不能索取專(zhuān)用發(fā)票時(shí)的稅費(fèi)總額是依次遞增的。 S公司向 C公司進(jìn)貨時(shí)，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為 2615＋ 2615 （ 7％＋ 3％＋ 25％）＝ 2615＋ 1124＝ 。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 值得注意的是： S公司向 B公司購(gòu)貨時(shí)只取得注明 3％稅率的專(zhuān)用發(fā)票，向 C公司購(gòu)貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從 B公司進(jìn)貨比之向 A公司購(gòu)貨少抵扣了 1387元（ 1823－ 436）的進(jìn)項(xiàng)稅額，從 C公司進(jìn)貨比從 A公司進(jìn)貨少抵扣了 2179元（ 2615－ 436）稅款，而且還必須代征 7％的城建稅、 3％的教育費(fèi)附加， 25％的企業(yè)所得稅。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 第二種情況：假設(shè) A公司貨物售價(jià)為 15000元、 B公司貨物售價(jià)為 14000元、 C公司貨物售價(jià)為 13000元， S公司的銷(xiāo)售價(jià)仍然為 18000元，以上均為含稅價(jià)，不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè) S公司始終為盈利企業(yè)，那么我們?cè)噷?duì) S公司向 A、 B、 C三家公司分別購(gòu)貨取得的相對(duì)收益作定量分析。 S公司從 A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 436元； S公司從 B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 2178元； S公司從 C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅 2615元（計(jì)算過(guò)程略）。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 若選擇 B公司為進(jìn)貨對(duì)象，則 S公司也能取得扣稅憑證。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 4）如何利用供貨單位進(jìn)行增值稅籌劃 ? 根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下分兩種情況進(jìn)行分析： ? 第一種情況：假設(shè) S公司為增值稅一般納稅人，欲購(gòu)進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有 A、 B、 C三家公司同時(shí)向其推薦同樣的貨物。如果將進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)合理地轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)，則企業(yè)可大大減輕稅負(fù)。貨物的抵扣率為 17％，而運(yùn)費(fèi)的抵扣率為 7％，相差10％，稅負(fù)不言而喻； ? 二是進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)運(yùn)費(fèi)化，即合理地將進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。即可早抵扣稅款； ? （ 2）增值稅稅率為 17％、 13％，且普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購(gòu)憑證除外）不得抵扣稅款，因此，企業(yè)進(jìn)貨必須綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本； ? （ 3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按 7％抵扣增值稅款，且定額發(fā)票、郵寄費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等不得抵扣。 ? （ 1）眾所周知，一般納稅人可依據(jù)合法專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 3)企業(yè)購(gòu)貨納稅籌劃技巧 ? 企業(yè)購(gòu)貨的稅收籌劃主要表現(xiàn)為一般納稅人籌劃。 ? 企業(yè)違規(guī)避稅并不能從根本上解決稅負(fù)的問(wèn)題，反而容易給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。 ? 另外值得一提的是，從上述案例可以看出， A企業(yè)和 B企業(yè)之間在實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，難免有內(nèi)部往來(lái)，但是，一方面關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入務(wù)必造成集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中銷(xiāo)售收入?yún)R總數(shù)虛增，另一方面在很大程度上也增加了集團(tuán)公司整體的稅負(fù)。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、資金流狀況、銷(xiāo)售成本率、材料貿(mào)易銷(xiāo)售成本率、實(shí)際稅負(fù)率等等，我們參照該企業(yè)的具體情況先設(shè)計(jì)出各個(gè)指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)，然后通過(guò)有效的控制，每月對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體數(shù)值進(jìn)行跟蹤分析研究，以保證企業(yè)正常運(yùn)作所需的現(xiàn)金流。退 ” 稅辦法，B企業(yè)通過(guò)部分商品出口，在一定程度上可以保證增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。由于 B企業(yè)除國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售這一部分外，還有材料貿(mào)易業(yè)務(wù)，企業(yè)可以從這項(xiàng)業(yè)務(wù)收回部分現(xiàn)金，在一定程度上保證企業(yè)的資金鏈。 案例分析 ? 對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，貨款并不是想催收就能收的回來(lái)的。 ? 及時(shí)回收貨款是企業(yè)保證資金回籠的一項(xiàng)重要措施。要求本月進(jìn)來(lái)的庫(kù)存必須當(dāng)月消耗掉，不允許賬面存貨繼續(xù)增加。 ? 那么，除了違規(guī)操作外，這家千瘡百孔的企業(yè)還有沒(méi)有辦法起死回生了呢？ 案例分析 ? 重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程 ? 首先，針對(duì)存貨問(wèn)題：立即停止虛增庫(kù)存，爭(zhēng)取讓庫(kù)存負(fù)增長(zhǎng)。 案例分析 ? 此外，從該企業(yè)同期財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示的應(yīng)收賬款高達(dá)2021多萬(wàn)元，可見(jiàn)該企業(yè)在回籠資金上也沒(méi)有做到位，往來(lái)款項(xiàng)一直是很敏感的數(shù)值，如果企業(yè)不能及時(shí)回收貨款，那么企業(yè)的資金鏈隨時(shí)有可能斷裂。 ? 從資金鏈來(lái)看，這家企業(yè)其中一個(gè)月的數(shù)據(jù)顯示：該公司本月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1661萬(wàn)元，支付正常的采購(gòu)、費(fèi)用、稅金就達(dá)到了 1610萬(wàn)元，支付了費(fèi)用抵款 116萬(wàn)元，而賬外不規(guī)范支出就達(dá)到了 241萬(wàn)元，因此該月的資金凈流入為 190萬(wàn)元，資金極其匱乏，資金鏈也瀕臨崩潰。顯然， B公司的銷(xiāo)售收入不能及時(shí)收回，存貨周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，資金鏈即將斷裂。 ? 那么，企業(yè)如何合理減輕稅負(fù)呢？ ? 規(guī)劃采購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)程 案例分析 ? 某集團(tuán)公司下設(shè)一家實(shí)業(yè)公司 A與一家生產(chǎn)衛(wèi)生用品的公司 B，在工商登記機(jī)關(guān)登記的均為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，兩者也均為制造型企業(yè)，在股東構(gòu)成上， A和 B互為關(guān)聯(lián)方企業(yè)。 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 而且，由于增值稅采取的是銷(xiāo)項(xiàng)稅金抵減進(jìn)項(xiàng)稅金的方式納稅的，因此只有增大進(jìn)項(xiàng)稅金，才能少繳或不繳增值稅。相對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的 17%的抵扣率而言， 7%則顯得微不足道。 ? 。這種方法對(duì)象取向較單一，只能是同行業(yè)或者與自己企業(yè)有密切往來(lái)的企業(yè)，雖然可以在最需要的時(shí)候 “ 救急 ” ，但不是 “ 長(zhǎng)久之計(jì) ” 。雖說(shuō)這些辦法的確能在一段時(shí)間內(nèi)為企業(yè) “ 省下 ” 不少稅金，可是違規(guī)操作終究會(huì) “ 玩火自焚 ” ，使企業(yè)背負(fù)很高的法律風(fēng)險(xiǎn)。 ? ，如果不需要或客觀(guān)上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù)，才能在稅前扣除； ? ，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。 ? 購(gòu)買(mǎi)者取得發(fā)票和不能取得發(fā)票的選擇 參考： 關(guān)于稅前扣除的真實(shí)性和合法性 ? 企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。 ? 當(dāng)購(gòu)買(mǎi)者為一般納稅人時(shí)，購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的貨物后，應(yīng)將銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，向稅務(wù)部門(mén)繳納增值稅。諸如，我國(guó)現(xiàn)在增值稅制依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，并且，二者的稅收待遇不同。 第二部分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅處理技巧 三個(gè)階段： 采購(gòu)階段 → → 銷(xiāo)售階段 → → 成本核算階段 一、采購(gòu)階段 ? 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的處理技巧 ? “ 三付 ” 在會(huì)計(jì)核算中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理技巧 ? 甲供材的處理技巧 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 1）發(fā)票的選擇 ? 無(wú)論是工業(yè)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)，都需購(gòu)進(jìn)原材料或產(chǎn)品。根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局 〈 關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 〉》 （國(guó)稅函 [2021]579）第一條規(guī)定： “ 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)之間借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。 ? 2）利用母子公司之間的稅率差獲得節(jié)稅收益。 處理技巧 ? 企業(yè)運(yùn)用金融中介貸款進(jìn)行稅收籌劃，可以避開(kāi)國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的限制，從中獲得以下幾個(gè)方面的稅收收益： ? 1)可以避開(kāi)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制。 ? 可見(jiàn)，利用方案二可獲得更多的收益。 ? 由此，甲公司獲得利息收入＝ 3000 7％＝ 210（萬(wàn)元），此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 210 25％＝（萬(wàn)元）乙公司支付利息 3000 8％＝ 240（萬(wàn)元），此時(shí)利息費(fèi)用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅＝ 80 25％＝ 20（萬(wàn)元）。由此，甲公司可獲得利息收入＝ 3000 8％＝ 240（萬(wàn)元）， 此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 240 25％＝ 60（萬(wàn)元）， 乙公司支付利息＝ 3000 8％＝ 240（萬(wàn)元），但在所得稅前只能扣除 1000 2 8％＝ 160（萬(wàn)元）從而此筆業(yè)務(wù)增加應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 80 25％＝ 20（萬(wàn)元） ? 則該公司集團(tuán)共需繳納企業(yè)所得稅為 80（ 60＋ 20）萬(wàn)元。乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，向深圳甲公司借入人民幣 3000萬(wàn)元。金融中介貸款不但可以在資金凍結(jié)的條件下為公司轉(zhuǎn)移資金，而且還可以獲得節(jié)稅收益。而從跨國(guó)企業(yè)的角度看，為了追求其資源的最佳配置，實(shí)現(xiàn)全球利益的最大化，必須充分調(diào)動(dòng)和利用資金，盡量避免資金被凍結(jié)，所以更要想方設(shè)法在資金被凍結(jié)時(shí)還能有效的利用資金。 處理的技巧 ? 金融中介貸款是國(guó)際跨國(guó)公司之間在資金凍結(jié)條件下轉(zhuǎn)移資金的一種技巧。從銀行角度看，這筆貸款毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槟腹镜拇婵羁梢詾槠溥M(jìn)行 100％的擔(dān)保，而且借款子公司支付給銀行的貸款利率一般要高于銀行支付給母公司的存款利率，銀行可以從中獲得收益。在還本付息時(shí)，先由子公司將本息償還給中介機(jī)構(gòu)，再由中介機(jī)構(gòu)償還給母公司。 ? 統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 2）當(dāng)企業(yè)無(wú)法享受定期的減免稅待遇，或減免稅的優(yōu)惠期已經(jīng)結(jié)束，且處于盈利的年度，借款費(fèi)用應(yīng)盡量予以費(fèi)用化，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期可稅前扣除的費(fèi)用最大化的目的，減輕稅負(fù)。 處理的技巧 ? 1）當(dāng)企業(yè)在享受減免稅期間、發(fā)生虧損年度，以及彌補(bǔ)以前年度虧損期間，貸款費(fèi)用應(yīng)盡量予以資本化。但是，所得稅稅率不同的關(guān)聯(lián)企業(yè)，高稅率企業(yè)取得貸款后，無(wú)息或低息給低稅率企業(yè)使用，會(huì)將收益轉(zhuǎn)至低稅率企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，稅法做出規(guī)定。 案例分析