【正文】 ② 202 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 80 000 貸：資本公積 ——其他資本公積 80 000 ③ 203 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 90 000 貸：資本公積 ——其他資本公積 90 000 ④ 204 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 62 500 貸：資本公積 ——其他資本公積 62 500 （此知識(shí)點(diǎn)見(jiàn)教材 404 頁(yè)） 第五章 外幣折算 一、單項(xiàng)選擇題 A； C； D； B； C； C； B； C； B； B 1 B 1 A 1 C 1 C 1 D 1 B 1 C 1 A 二、多項(xiàng)選擇題 AB； AC； AB； AC； ABC； AC； ACD； ABD； ACD； AC； 1 ABC 三、判斷題 √； 2； 3； 4√； 5； 6√； 7√； 8√； 9； 10； √； 2； 3； 4√； 5； 6√； 7√； 8； 四、計(jì)算及賬務(wù)處理： （ 1）會(huì)計(jì)分錄； 借：銀行存款 ——美元（ 500000） 4120200 貸：股本 4120200 借：在建工程 3292020 貸：應(yīng)付賬款 ——美元（ 400000） 3292020 借：應(yīng)收賬款 ——美元（ 202000） 1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1644000 借：應(yīng)付賬款 ——美元（ 202000） 1642020 貸：銀行存款 ——美元（ 202000） 1642020 借：銀行存款 ——美元（ 300000） 2460000 貸：應(yīng)收賬款 ——美元（ 300000） 2460000 （ 2）損益計(jì)算； 銀行存款 == （萬(wàn)） 應(yīng)收賬款 ==（萬(wàn)） 應(yīng)付賬款 ==0 （ 3）期末損益分錄 借；財(cái)務(wù)費(fèi)用 52020 貸：銀行存款 23000 。 11.【答案】 ABDE 【解析】授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債，而不是所有者權(quán)益。 9.【答案】 DE 【解析】股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 8.【正確答案】 ABCE 【答案解析】 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但結(jié)算日之前負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整負(fù)債的賬面價(jià)值。 6.【正確答案】 ABDE 【答案解析】 此知識(shí)點(diǎn)見(jiàn)教材 404 頁(yè)第三節(jié)。 3.【正確答案】 ABCDE 【答案解析】 此知識(shí)點(diǎn)見(jiàn)教材 401 頁(yè)的例題 192。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市 場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。 10.【答案】 C 【解析】應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 8.【答案】 A 【解析】授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 7.【答案】 D 【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。（此知識(shí)點(diǎn)見(jiàn)教材 406 頁(yè)的例題） 5.【正確答案】 C 【答案解析】 授予日是股 份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期， “獲得批準(zhǔn) ”是指企業(yè)與職工 (或其他方 )就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 3.【正確答 案】 C 【答案解析】 2020 年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)＝ 15(8010)1 0003/4＝ 787 500 元，對(duì) 2020年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額＝ 787 500－ 180 000＝ 607 500 元。 借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 850（ 250＋ 600） 【答疑編號(hào) 38768,點(diǎn)擊提問(wèn)】 【 加入我的收藏夾 】 【該題針對(duì) “借款利息資本化金額的確定 ”,“借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ”,“資本化利息費(fèi)用的計(jì)算 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 股份支付答案 一、單項(xiàng)選擇題 1.【正確答案】 A 【答案解析】 正保公司在第 3 年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝ 7 5009/12＋ 8009/12＋ 1 2007/12＋ 9005/12＋ 1003/12＝ 7 325（萬(wàn)元） 加權(quán)平均利率＝（ 7 5006％＋ 3 0005％） /（ 7 500＋ 3 000）＝ ％ 資本化金額＝ 7 325％＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 7 5006％＋ 3 0005％＝ 600（萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ 600－ ＝ （萬(wàn)元） （ 8）計(jì)算 2020 年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。 借：在建工程 銀行 存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （ 250＋ ） （ 6）計(jì)算 2020 年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝ 1 800[（ 11—4） /12]＋ 4 500[（ 10—4） /12]＋ 1 2003/12＝ 3 600（萬(wàn)元） 加權(quán)平均資本化率＝（ 7 5006％＋ 3 0005％ 9/12） /（ 7 500＋ 3 0009/12）＝ ％ 資本化金額＝ 3 600％＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)付利息＝ 7 5006％＋ 3 0005％ 9/12＝ （萬(wàn)元） 費(fèi)用化金額＝ － ＝ （萬(wàn)元） （ 4）計(jì)算 2020 年資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)。 借：銀行存款 在建工程 1 260 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 1 800（ 1 170＋ 630） 【該題針對(duì) “借款費(fèi)用資本化期間的確定 ”,“借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 ”,“借 款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) ”,“借款費(fèi)用暫停資本化和停止資本化的時(shí)點(diǎn) ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 10. （ 1）計(jì)算填列 支出 累計(jì)支出 專門借款存款利息 占用了一般借款 1 月 1 日 0 0 5 0003%1/12 — 2 月 1 日 6 800 6 800 — 1 800 3 月 1 日 4 500 11 300 — 4 500 10 月 1 日 1 200 12 500 — 1 200 （ 2）計(jì)算 2020 年專門借款資本化金額、費(fèi)用化金額。12＋ 30008%247。12＝ 45（萬(wàn)元） ② 一般借款： 累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)： ＝ 234030／ 30＋ 5100／ 30＝ 2340（萬(wàn)元） 一般借款應(yīng)予資本化的資本化率＝（ 37206%＋ 30008%）／（ 3720＋ 3000）＝ % 一般借款應(yīng)予資本化的金額＝ 2340%247。12＝ （萬(wàn)元） ③ 會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 銀行存款（應(yīng)收利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （ 3） 3 月 ① 專 門借款： 應(yīng)付利息＝ 60009%247。12＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)予資本化的金額＝ 45－ ＝ （萬(wàn)元） ② 一般借款： 應(yīng)付利息＝費(fèi)用化金額＝ 37206%247。12＝ （萬(wàn)元） ③ 會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 33 銀行存款（應(yīng)收利息） 12 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 45＋ ＝ （ 2） 2 月 ① 專 門借款： 應(yīng)付利息＝ 60009%247。12＝ 45（萬(wàn)元） 短期投資收益＝ 24006%1／ 12＝ 12（萬(wàn)元） 應(yīng)予資本化的金額＝ 45－ 12＝ 33（萬(wàn)元） ② 一般借款： 應(yīng)付利息＝費(fèi)用化金額＝ 37206%247。所以， 2020 年專門借款利息金額 =2020*6%*2/12=20 萬(wàn)元； 2020 年閑置的專門借款利息收入=1000*3%*2/12=5 萬(wàn)元； 2020 年利息資本化金額 =205=15 萬(wàn)元。 (3)2020 年利息資本化金額 =290+= 萬(wàn)元。 2020 年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =(4000+3000)*180/360=3500 萬(wàn)元。 2020 年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =4000 *180/360=2020 萬(wàn)元。 2020 年專門借款利息資本化金額 =4000 x 8%*180／ 360=160 萬(wàn)元。 2020 年 9 月 1 日至 12 月 31 日專門借款利息資本化金額 =2020 *6%*4/124=36 萬(wàn)元 2020 年利息資本化金額 =30+36=66 萬(wàn)元。 2020 年 2 月 1 日至 4 月 30 日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額=[5853/3+88． 52/3+(20+)1/3]6％ 3/12= 萬(wàn)元 2020 年 9 月 1 日 11 月 30 日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金 額=[(585+++234)3/3+202/3+441/3]6％ 3/12=（萬(wàn)元） 2020 年一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額 =+=（萬(wàn)元） 一般借款 2020 年可資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息 =800* 6％ 6/12=24 萬(wàn)元， 2020 年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為 24 萬(wàn)元。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目發(fā)生非正常中斷的期間超過(guò)了 3 個(gè)月，所以 4 月 30 日至 8 月 31 日應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。10247。10247。 （ 5） 208 年末出售專門設(shè)施，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： ① 出售專門設(shè)施： 借：固定資產(chǎn)清理 64 累計(jì)折舊 256（ 644） 貸：固定資產(chǎn) 320 借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 64 營(yíng)業(yè)外收入 86 ② 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 （教材 380 頁(yè)有此講解。與 收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。選項(xiàng) D 增加計(jì)稅抵扣額不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助。 2.【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項(xiàng) D不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng) E，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助處理。應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1 元）計(jì)量。財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還屬于政府補(bǔ)助，資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，因此甲企業(yè) 2020年政府補(bǔ)助為 50 000＋ 40 000＋ 20 000＝ 110 000（元）。企業(yè)取得與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為 當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，也就是說(shuō)，這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。因此正確的答案為 C選項(xiàng)。 3.【正確答案】 C 【答案解析】 教材 375 頁(yè)有此講解。 會(huì)計(jì)分錄 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 借 :銀行存款 1000 貸 :其他業(yè)務(wù)收入 7000 借 :其他業(yè)務(wù)成本 5600 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200 貸 :投資性房地產(chǎn) 5800 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 350 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 350 乙公司 所支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣資產(chǎn)之和的比例 =100/(6000+1000) 100%=%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 . 會(huì)計(jì)分錄 :