【正文】 小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0 人，資產(chǎn)總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后 所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用 5％一 35％五級超額累進稅率。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元， 王先 生在企業(yè)不領取工資。 3. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為 20 人）。 請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800 元（ 120210— 67200）；比調入報社節(jié)稅65100 元（ 132300— 67200）。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14％。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30％。劉先生的年收入預計在 60 萬元左右，則月收入為 5 萬元，實際適用稅率為 30％。三種合作方式的稅負比較如下： 第一， 調入報社。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 （ 2 分）具體包括以下幾點： （ 2 分） 2. 市場競爭的壓力（ 2 分） 3. 復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（ 2 分） 4. 國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間（ 2 分） 五、案例分析計算題 1. 劉先生是一位知名撰稿人 ，年收入預計在 60 萬元左右。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。 （ 3）最少轉包次數(shù)的籌劃。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （ 1）模糊金額的籌劃。如果想免繳土地增值稅，可以用 “ 免稅臨界點定價系數(shù) ” 控制售價。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。 設銷售總額為 X，建造成本為 Y ，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 0 .1Y ，加計的 20%扣除額為 0 .2Y ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X5 %( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下： % )( ?? ?? XY XYX 20% 解得： X＝ 1 .67024Y 計算結果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 .67024 。這里的 20%就是經(jīng)常講的 “ 避稅臨界點 ” ，納稅人應根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而 被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 ② 進行 國債投資。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。因此，對 于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： (1)利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存人金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。 、股息和紅利所得的籌劃 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以及其他特許權取得的所得。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的 個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收有種這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。這時，較為平均地在 各月支付 納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。這里的 “ 同一項目 ” ，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應 該分別減除費用，計算繳納個人所得稅。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用 20%,30%, 40%的三級超額累進稅率 。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用 20 ％的比例稅率。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果在發(fā)放 一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分 （ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻化籌劃。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 （ 3） 對稅法給子優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。對于這類費用 可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。 結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。我國從 2021 年 l 月 l 日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類 費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別作出安排。這些費用的大小直接 影響著企業(yè)的應納稅所得額。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固 定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ( 4 ）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。前者要繳納公司與個人兩個層次 的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。實際上，當年應納稅 所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于 35 ％。公司制企業(yè)適用 25 % （或者 20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5 ％、最高 35 ％的個人所得稅超額累進稅率。 ★ 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其 他單位和個入的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營 業(yè)稅。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。納稅人兼 營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么， 其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。 兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資 7 產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而合并以后，由于合并各方形 成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。 ★ 。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。 （ 4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促 進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。所以對某些在價格臨界點附近的消費 品，納稅人可以主動降 低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。 （ 1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。 消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。 《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。而在合并后，企 業(yè)之間的原材料供應關系轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。 因為消費稅只對被選定的 “ 應稅消費品 ” 征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)或個人才是消費稅的納稅人。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨