【正文】 請根據(jù)上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 折舊 方法 年度 折舊 費用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 直 線折舊 l 200 300 25% 10 % 2 3 4 5 合計 加速 1 400 100 25% 。 1 000 萬元的機器設備，該設備預計使用年限 5 年，假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25 % ，貼現(xiàn)率 10 ％。應繳稅款： 600000（ 1— 20%） 20%（ 1— 30%） =67200（元） 由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。應繳稅款為： [50000（ 1— 20%） 30%— 2021] 12=120210（元） 第三，自由撰稿人。應繳稅款為： [（ 50000— 2021） 30%— 3375] 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5％ 45％的九級超額累進稅率。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應稅憑證，從而達到節(jié)約部分應繳印花稅款的目的。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如 分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （ 1）模糊金額的籌劃。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數(shù)”控制售價。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 倍，就可以 免繳土地增值稅。 設銷售總額為 X，建造成本為 Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 ，加計的 20%扣除額為 ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X 5%（ 1+7%+3%） = 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下： % )( ?? ?? xy xyx 解得： X= 計 算結果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 。這里的 20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據(jù)避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。 總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數(shù)額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。 ○ 2 進行國債投資。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法： （ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區(qū)分開來分 別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。稅法規(guī)定納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。 （ 6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉(zhuǎn)換的籌劃 根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定， 勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質(zhì)屬于勞動所得。 （ 5）勞務報酬費用轉(zhuǎn)移的籌劃 為他人提供勞務取得勞務報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。 （ 4）勞務報酬支付次數(shù)的籌劃 對于某些行業(yè)具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。 （ 3）勞務報酬取得人員的籌劃 對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據(jù)該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據(jù)合作者人數(shù)和工作量分配報酬的。 （ 2）勞務報酬取得項目的籌劃 勞務報酬屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 勞務報酬所 得籌劃通常有如下方式： （ 1）勞務報酬所得取得時間的籌劃 對于勞務報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。對應納稅所得額超過 20210元至 50000 元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過 50000 元的部分加征十成。每次收入不足 4000 元的可扣除 800 元的費用，收入額在 4000 元以上的可以扣除 20%的費用計算繳納個人所得稅。 ？ 勞務報酬所得，是指個人 獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。 2021 年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣 除數(shù)。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的 ，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 （ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。對于這類費用可采用的籌劃方法有： 第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。 結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。我國從 2021 年 1 月 1 日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。 。 （ 4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 （ 3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除 u。 （ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額 14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額 2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā) 生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅 務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。 （ 3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。 （ 2）是否重復計繳所得稅。 由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多 時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。那么，究竟 是公司制企業(yè)應交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素： （ 1）不同稅種名義稅率的差異。 由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。 稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額 20%的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否 則以承包人為納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境 內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。 。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。 （ 4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越 高。 （ 1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。 消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的