【正文】 詳見表 41 【 例 4１ 】 （二）“ 待攤費(fèi)用 ” 核算舉例 借：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 —機(jī)修車間 3 765 —運(yùn)輸車間 1 544 制造費(fèi)用 5 190 管理費(fèi)用 3 120 銷售費(fèi)用 808 貸：待攤費(fèi)用 ———修理費(fèi) 3 867 ———保險費(fèi) 2 270 ———低值易耗品攤銷 6 290 ———固定資產(chǎn)租金 2 000 賬務(wù)處理 【 例 4２ 】 某企業(yè) 200 年 10月 1日開出轉(zhuǎn)賬支票一張預(yù)付第四季度的保險費(fèi)、租金，要在受益期內(nèi)攤銷，具體情況詳見編制 “ 待攤費(fèi)用明細(xì)賬 ” （如表 4表 43） ， “ 待攤費(fèi)用分配表 ” ，（如表 44） 所示。 （二）“ 待攤費(fèi)用 ” 核算的程序與基本賬務(wù)處理 ? 實(shí)際支付待攤費(fèi)用時： ? 借：待攤費(fèi)用－ ? 貸：銀行存款、低值易耗品攤銷等 ? 分月攤銷時 ,應(yīng)按待攤費(fèi)用的用途分別計(jì)入各有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目： ? 借：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本－ （或 制造費(fèi)用 ，或 管理費(fèi)用 等） ? 貸：待攤費(fèi)用－ – 在實(shí)際工作中，可能會有某些變化。 – 該賬戶借方余額表示已經(jīng)支付但尚未攤銷的費(fèi)用，它是生產(chǎn)經(jīng)營過程中占用的資金，屬于流動資產(chǎn)。 – 預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在企業(yè)會計(jì)制度中明確規(guī)定。 – 特殊的 ,對那些受益期限雖然超過一個月，但若費(fèi)用數(shù)額不大，如預(yù)付零星報(bào)刊訂閱費(fèi)，為了簡化核算工作，也可以直接計(jì)入支付月份，不作為待攤費(fèi)用處理。 跨期分?jǐn)傎M(fèi)用的分配方法核算示意圖 “預(yù)提 ”： “攤提結(jié)合 ”： “攤銷 ”： 待攤費(fèi)用 攤提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 銀行存款（等）賬戶 相關(guān)成本、費(fèi)用賬戶 ① 發(fā)生待攤費(fèi)用 ② 分期攤銷費(fèi)用 ③ 分期預(yù)提費(fèi)用 ④ 支用預(yù)提費(fèi)用 ① 發(fā)生待攤費(fèi)用 ② 分期攤銷費(fèi)用 ③ 分期預(yù)提費(fèi)用 ④ 支用預(yù)提費(fèi)用 余額：尚未支用的預(yù)提費(fèi)用 余額：尚未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用 ？余額：尚未分?jǐn)偟拇龜傎M(fèi)用 ？余額：尚未支用的預(yù)提費(fèi)用 （三）費(fèi)用跨期分?jǐn)偟脑瓌t ? 待攤費(fèi)用歸集和分配的基本原則 ： – 待攤費(fèi)用一般在一年內(nèi)攤銷完畢。 例：上例中預(yù)計(jì)要發(fā)生的２４萬元固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，在第一年采用預(yù)提的方法，提取１２萬元的大修理基金；然后進(jìn)行修理，支付實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。 采用該方法所預(yù)提的費(fèi)用，通常稱為 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 。采用該方法分配的費(fèi)用，通常稱為 “ 待攤費(fèi)用 ” 。 （二）費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒? 跨期分?jǐn)傎M(fèi)用 可采用 “ 攤銷 ” 、 “ 預(yù)提 ” 和 “ 攤提結(jié)合三種不同方法進(jìn)行分?jǐn)?。如在發(fā)生當(dāng)月全部計(jì)入成本，結(jié)果是兩年中的全部成本與損益計(jì)算結(jié)果都不正確。否則 ，將直接關(guān)系到成本獲損益計(jì)算的正確性。 第六節(jié) 費(fèi)用的跨期攤銷 一、跨期分?jǐn)傎M(fèi)用的意義與方法 （一）跨期分?jǐn)偧捌湟饬x （二）費(fèi)用跨期分?jǐn)偟姆椒? （三）費(fèi)用跨期分?jǐn)偟脑瓌t 二、待攤費(fèi)用的歸集和分配 三、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 一、跨期分?jǐn)傎M(fèi)用的意義與方法 （一）跨期分?jǐn)偧捌湟饬x （二）方法： “ 攤銷 ” “ 預(yù)提 ” “ 攤提結(jié)合 ” （三）費(fèi)用跨期分?jǐn)偟脑瓌t 一、跨期分?jǐn)傎M(fèi)用的意義與方法 （一）意義： 跨期分?jǐn)?是一種對需要進(jìn)行 跨期分?jǐn)偟馁M(fèi)用 ，在不同的會計(jì)期間進(jìn)行合理分配的專門 會計(jì)方法 跨期分?jǐn)傎M(fèi)用 是指在本期發(fā)生 ,但由于 受益期較長且金額較大 ，不宜在其發(fā)生當(dāng)期（這里指成本計(jì)算期，下同）一次全部計(jì)入成本，而應(yīng)其 在所受益的各個會計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)，因而必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，在這些不同的受益會計(jì)期間進(jìn)行分配的費(fèi)用 。 其他費(fèi)用發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證， 按照指出的用途匯總分配 ，據(jù)以登記有關(guān)帳戶。如表 316所示。若一次支付金額較大，可以作為待攤費(fèi)用處理。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 需要先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納稅金，在計(jì)算出應(yīng)交稅金時，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；在交納稅金時應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（詳細(xì)核算參 《 中級財(cái)務(wù)會計(jì) 》 ） 三、稅金的分配 ? 要素費(fèi)用中的稅金 ，包括 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅， 它們也不是產(chǎn)品成本的組成部分，同樣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益。 ? 長期借款利息： 一般是每年計(jì)算一次利息，到期一次還本付息。季度利息費(fèi)用分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付利息費(fèi)用與預(yù)提的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 – 如果利息數(shù)額不大，為簡化核算工作，可以在實(shí)際支付時根據(jù)支付憑證記入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。 使用部門及用途 上月折舊額 上月增加折舊額 上月減少折舊額 本月應(yīng)提折舊額 基本生產(chǎn)一車間 98200 4000 2021 100200 基本生產(chǎn)二車間 輔助生產(chǎn)車間 企業(yè)管理部門 合 計(jì) 表 316 折舊計(jì)算匯總表 一車間 200 年 月 單位：元 【 例：方法 2】 (見表 31 315) 二、利息費(fèi)用的分配 ? 要素費(fèi)用中的利息費(fèi)用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，列入當(dāng)期損益。本例中房屋折舊率的計(jì)算如下： 年折舊率 =（ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /折舊年限 =（ 14% ） / 32=3% 月折舊率 =年折舊率 /12 =3%/12=% 月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 月折舊率=36000000 %=90 000（元） （ 3）注意： 預(yù)計(jì)凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 35%確定，低于或高于此數(shù)的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案； 折舊年限參照財(cái)政部頒布的“工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”。 說明： （ 1）該表按固定資產(chǎn)使用部門和單位編制。 【 例 ： 方法 1】 (見表 31 315) 表 315 折舊費(fèi)用分配表 200 年 月 單位：元 會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 —一車間 100200 —二車間 25360 —修理車間 3440 管理費(fèi)用 12021 銷售費(fèi)用 2021 貸：累計(jì)折舊 143000 說明：為折舊額計(jì)算的第二種方法。該表按固定資產(chǎn)使用部門和單位編制。 應(yīng)借科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目 工資總額 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 工資及福利費(fèi) 16720 乙產(chǎn)品 工資及福利費(fèi) 12940 小計(jì) 29660 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 供電 工資及福利費(fèi) 800 112 供水 工資及福利費(fèi) 420 小計(jì) 1220 制造費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 1500 210 管理費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 2100 294 銷售費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 1200 168 合計(jì) 35680 表 313 職工福利費(fèi)提取計(jì)算、分配表 200 年 月 單位：元 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 210 管理費(fèi)用 294 銷售費(fèi)用 168 貸：應(yīng)付職工薪酬 —職工福利 會計(jì)分錄 說明：工資與其它職工薪酬費(fèi)用的核算可合并進(jìn)行。 ? （三）核算舉例 ? 提取應(yīng)付職工薪酬的分配是通過編制的計(jì)提職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行 的。 ? 其它職工薪酬費(fèi)用的核算： – 企業(yè)提取或?qū)嶋H支付 各種其它職工薪酬時， ? 借記 “應(yīng)付職工薪酬”及相應(yīng)的明細(xì)科目 。 ? （二）其它職工薪酬費(fèi)用分配核算原則 – 其它職工薪酬費(fèi)用按以下原則進(jìn)行核算 ： ? 生產(chǎn)部門人員的其它職工薪酬 ，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”及相應(yīng)的明細(xì)科目。 ? 需注意的是，生活福利部門人員計(jì)提的福利費(fèi)不由“應(yīng)付職工薪酬”開支，而將其歸集計(jì)入“管理費(fèi)用”， 這是由于生活福利部門人員計(jì)提的福利費(fèi)如果也像工資一樣由“應(yīng)付職工薪酬”開支，是減少福利費(fèi)，而計(jì)提福利費(fèi)是增加福利費(fèi)，這樣一增一減，實(shí)際上福利費(fèi)并沒增加。 表 312 工資費(fèi)用分配表 200 年 月 單位：元 應(yīng)借科目 成本或費(fèi)用 項(xiàng)目 直接 計(jì)入 分配計(jì)入 工資費(fèi) 用合計(jì) 生產(chǎn)工時 分配率 分配金額 生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 工資及福利費(fèi) 5200 4000 11520 16720 乙產(chǎn)品 工資及福利費(fèi) 4300 3000 8640 12940 小計(jì) 9500 7000 20210 29660 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 供電 工資及福利費(fèi) 800 800 供水 工資及福利費(fèi) 420 420 小計(jì) 1220 1220 制造費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 1500 1500 管理費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 2100 2100 銷售費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 1200 1200 合計(jì) 15520 35680 會計(jì)分錄 ? 根據(jù)表 312，編制會計(jì)分錄如下： ? 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本 29960 ? 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 1220 ? 制造費(fèi)用 1500 ? 管理費(fèi)用 2100 ? 銷售費(fèi)用 1200 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資 35680 四、其它職工薪酬費(fèi)用的核算 ? 其它職工薪酬費(fèi)用 是指企業(yè)在的工資和福利費(fèi)之外所發(fā)生的各種其它職工薪酬費(fèi)用。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計(jì)時工資分配的計(jì)算公式為： 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計(jì)時工資分配的計(jì)算公式： 或定額工時）之和各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時（工人工資費(fèi)用各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率 ?某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用 =該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時（或定額工時） 分配率 ? 【 例 39】 ? 某企業(yè)生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)車間采用計(jì)時工資，直接工資費(fèi)用 20210元，其中甲產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時 4000小時，乙產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時 3000小時，采用產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配直接工資。 ? 工資費(fèi)用歸集的基本程序 :類似于原材料費(fèi)用 : ? 首先根據(jù)審核后的工資費(fèi)用憑證 (如“工資結(jié)算單” )按其發(fā)生地點(diǎn)和用途分類匯總 。 ? 行政管理部門人員的工資，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利部門人員 (屬非生產(chǎn)人員 )的工資等項(xiàng)目 ，分別記人“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)付職工薪酬”等總賬及所屬明細(xì)賬。 ? 如果 車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用，或生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)