【正文】 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤： 借：本年利潤 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 150250 貸：利潤分配 —— 提取法定盈余公積 33500 —— 提取任意盈余公積 16750 —— 應(yīng)付股利 100000 注意： 若公司年初“未分配利潤”賬戶余額為零，則 年末未分配利潤 =335000150250 =184750元 。 借：利潤分配 —— 應(yīng)付股利 100000 貸：應(yīng)付股利 100000 ，支付股利。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 盈余公積 貸 實(shí)際使用數(shù)（減少數(shù)） 按規(guī)定提取數(shù)（增加數(shù)） 期末余額：結(jié)余數(shù) （三）利潤分配的賬務(wù)處理 335000元，分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。下面已 “ 利潤分配 —— 提取法定盈余公積 ” 為例，介紹其賬戶結(jié)構(gòu)： 借 利潤分配 — 提取法定盈余公積 貸 按規(guī)定提取數(shù) 轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 賬戶 注意： 除了 “ 未分配利潤 ” 賬戶，其余明細(xì)賬年終均無余額。 余額：未彌補(bǔ)的虧損 余額：未分配的利潤 （ 3）利潤分配的明細(xì)賬： 利潤分配賬戶一般下設(shè)多個明細(xì)賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）、其他轉(zhuǎn)入，等等。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 利潤分配 未分配利潤 貸 （ 1）轉(zhuǎn)入的已分配的各項(xiàng)內(nèi)容；（ 2）年末轉(zhuǎn)入的虧損。 （一）利潤分配順序 在彌補(bǔ)以前年度虧損后（注意稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧），應(yīng)按下列順序分配： ； （凈利潤的 10%） ； （按股東大會決議） 。 （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 ： 借：主營業(yè)務(wù)收入 227400 其他業(yè)務(wù)收入 134000 營業(yè)外收入 164080 貸：本年利潤 2575080 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用 （非生產(chǎn)成本）： 借：本年利潤 2072080 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1526400 營業(yè)稅金及附加 55000 其他業(yè)務(wù)成本 25680 管理費(fèi)用 395690 財務(wù)費(fèi)用 2500 營業(yè)費(fèi)用 46810 營業(yè)外支出 20210 利潤總額 =25720802072080=500000元 25%，計(jì)算所得稅并交納所得稅。 借：管理費(fèi)用 2600 庫存 現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 —— 3000 A公司期末有關(guān)損益類賬戶余額分別為：主營業(yè)務(wù)收入 2274000元 、其他業(yè)務(wù)收入 134000元 、營業(yè)外收入 164080元 、主營業(yè)務(wù)成本 1526400元 、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 55000元 、其他業(yè)務(wù)支出 25680元 、管理費(fèi)用 395690元 、財務(wù)費(fèi)用 2500元 、營業(yè)費(fèi)用 46810元 、營業(yè)外支出 20210元 。 借：營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000 ，預(yù)借差旅費(fèi) 3000元，現(xiàn)金支票給付。 （三）財務(wù)成果形成核算的基本業(yè)務(wù) 30000元，存入銀行。 （ 3）所得稅的計(jì)算： 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率（ 25%） 應(yīng)納稅所得額 （應(yīng)稅利潤） =利潤總額（會計(jì)利潤） +納稅調(diào)整項(xiàng)目 注意： 基礎(chǔ)會計(jì)一般簡化處理：視會計(jì)利潤為應(yīng)稅利潤，即無稅前調(diào)整項(xiàng)目。該賬戶 屬于 損益類賬戶（費(fèi)用類） ，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的所得稅。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)：（詳見教材 P176） 借 本年利潤 貸 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用（有關(guān)損益） 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入 期末余額： 累積虧損 期末余額：累積凈利潤 注意： 該賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 利潤分配 ” 賬戶后，無余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)外支出 貸 本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外支出 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)外收入 貸 （二）財務(wù)成果核算主要設(shè)置的賬戶 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ”賬戶的營業(yè)外收入 本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 即：收入 費(fèi)用 =利潤（虧損） 財務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。 （ 1） 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 （ 2） 借：其他業(yè)務(wù)成本 12021 貸：原材料 12021 第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 一、財務(wù)成果形成的核算 （一）財務(wù)成果形成核算的內(nèi)容 （利潤）的含義： 利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。 ，售價 20210元，增值稅率 17%，成本 12021元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 242021 貸：庫存商品 242021 1200元，教育費(fèi)附加 800元。 借：應(yīng)收票據(jù) 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅（銷項(xiàng)） 2550 10000元，存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 352500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 銀行存款 1500 352500元。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 本期收到的商業(yè)匯票的增加 到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)應(yīng)收款的減少 期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款 三、銷售過程基本業(yè)務(wù)核算 A股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1. 向東明公司銷售 A產(chǎn)品 80臺，每件售價 600元，價款共計(jì) 48 000元，增值稅 8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到，存入銀行。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 預(yù)收賬款 貸 預(yù)收貨款的減少 預(yù)收貨款的增加 期末余額：購貨單位應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng) 期末余額：預(yù)收款的結(jié)余 注意： 該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細(xì)賬。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 應(yīng)收賬款 貸 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 注意： 該賬戶應(yīng)按客戶來設(shè)明細(xì)賬。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 營業(yè)稅金及附加 貸 發(fā)生的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出 銷售退回沖減的材料成本及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)成本 貸 （ 1）期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的主營業(yè)務(wù)成本；（ 2）由于銷售退回沖減的主營業(yè)務(wù)成本 已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 銷貨退回減少的收入及期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 注意： 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（與企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍相關(guān)） （ 2）賬戶結(jié)構(gòu)： 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 （ 1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（ 2） 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的凈收入 已售產(chǎn)品的銷售收入 注意： 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）產(chǎn)品（商品）銷售收入的確定 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 給購貨方 理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 一般情況下：（ 1）取得貨款或取得收取貨款的權(quán)利；（ 2）商品發(fā)出或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、銷售過程的主要核算內(nèi)容 銷售過程是產(chǎn)品價值實(shí)現(xiàn)的過程，也是企業(yè)經(jīng)營過程的最后一個階段。 借：庫存商品 14730 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 14730 借 生產(chǎn)成本 A 貸 4290 6000 840 3600 14730 14730 0 注意： B產(chǎn)品未完工則期末有余額 27335元。 （ 6000+9000） = A產(chǎn)品 分配額 = 6000 =3600元 B產(chǎn)品 分配額= 9000 =5400元 1575