【正文】 ? 三 、暫免征收個人所得稅 ? 詳細見教材 163 ? 第九節(jié) 征收管理與納稅申報 ? 一、代扣代繳納稅 ? 二、自行申報納稅 。 ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 ? 保險賠款。 ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 3000＝ 7（個月），超過了 6個月，所以： ? ②月應納稅額＝（ 21000247。 3000＝ 5（個月） ? ②月應納稅額＝ (15000247。 ? （ 2）不符合條件和標準的退職費收入應征稅； ? 如果不符合條件和標準的退職費收入是一次性取得的， 應視作一次取得數(shù)月工資、薪金收入 ， ? 并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分為若干月份的工資、薪金收入后， 計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額 。 ? 具體平均辦法為 ： ? 以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的 工作年限數(shù) ，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅； ? 個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12年 計算。 ? （ 2） ? 個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）， ? 其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅； ? 超過的部分的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在 一定期限內 進行平均。 ? 領取 ? 具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。 ? 公務費用扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。 ? 思考：是單獨納稅還是合并納稅對納稅義務人有利？ ? 、通訊補貼收入 ? 按月發(fā)放者，按月計入工資、薪金合并計算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計算。 ? 2）將雇員當月內取得的全年一次性獎金，按上述第 1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： ? ① 如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為： ? 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ② 如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的，適用公式為： ? 應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? 3）在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 ? 例見教材 160 ? 計稅方法 ? 1） 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ? （ 3）稅法規(guī)定的費用扣除標準 ? 稅法規(guī)定的費用扣除標準是指定額扣除或者定率扣除數(shù)額。 ? 允許扣除的修繕費用，以每次 800元為限。 ? 應納稅額的計算公式為： ? 應納稅額＝應納稅所得額 適用稅率 ? 例見教材 159 ? （ 1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費 ? 在確定財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。 ? ? 實行查賬征稅辦法，除了以下項目外，其余基本與（ 、經(jīng)營所得應納稅額 ）相同： ? 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為 24000元 /年（ 2021元 /月）； ? 企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。 ? 續(xù)前文 ? 個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在 5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在 5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除； ? 個體工商戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。用于個人和家庭的支出不得扣除 ； ? 個體工商戶將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額 30%的部分可以據(jù)實扣除。 ? 續(xù)前文 ? 個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除； ? 個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ； ? 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。 ? 第七節(jié) 應納稅額的計算 ? 一 、應納稅額計算中的一般問題 ? 二 、 應納稅額計算中的特殊問題 ? 一 、應納稅額計算中的一般問題 ? （ 一 ）容易的個人所得稅計算 ? （ 二 ）復雜的個人所得稅計算 ? （ 一 ）容易的個人所得稅計算 ? 以下的個人所得稅應納稅額，在掌握了每項應稅所得的費用減除標準和適用稅率，應納稅額的計算在一般情況下都很簡單： ? 工資、薪金所得應納稅額的計算（見教材 154） ? 勞務報酬所得應納稅額的計算（見教材 157） ? 稿酬所得應納稅額的計算（見教材 157） ? 特許權使用費所得應納稅額的計算（見教材 158） ? 利息、股息、紅利所得應納稅額的計算 （見教材 158） ? 偶然所得應納稅額的計算（見教材 159） ? 其他所得應納稅額的計算 （見教材 159） ? （ 二 ）復雜的個人所得稅計算 ? 、經(jīng)營所得應納稅額 ? ? 、承租經(jīng)營所得應納稅額 ? ? ? 、經(jīng)營所得應納稅額 ? （ 1）基本公式 ? （ 2）（查賬征收）具體規(guī)定 ? （ 3）注意事項 ? （ 1）基本公式 ? 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為： ? 應納稅額 ? ＝應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ? ＝（全年收入總額－成本、費用以及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? （ 2）（查賬征收）具體規(guī)定 ? （與企業(yè)所得稅計算有類似的地方） ? 對實行查賬征收的個體工商戶個人所得稅計算征收規(guī)定 ? 對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為 24000元 /年（ 2021元 /月）；902/ ? 個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 （ 但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本稅法規(guī)定計算的應納稅額。 ? 第六節(jié) 境外所得稅額的扣除 ? 一 、扣除原因 ? 二 、境外所得稅額的扣除說明 ? 一 、扣除原因 ? 在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或地區(qū)繳稅的實際情況。 ? 所得為實物時，應當按照取得的 憑證上所注明的價格計算 應納稅所得額； 無憑證 的實物或者憑證上所注明的 價格明顯偏低 的，由主管稅務機關 參照當?shù)氐氖袌鰞r格 核定 應納稅所得額。 ? （ 七 ）其他所得 ? 以每次收入為一次。 ? （ 五 ）利息、股息、紅利所得， ? 以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 ? （ 三 ）特許權使用費用所得 ? 以某項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。 ? 連載 取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為 一次 ，計征個人所得稅。 ? 再版取得 的所得，應視作 另一次 稿酬所得，計征個人所得稅。 ? （ 二 ）稿酬所得 ? 以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。因此，準確劃分“次”，顯得十分重要。 ? 紅利所得稅稅率為 20% ? 三 、 每 次 收入的確定 ? （ 一 ）勞務報酬所得 ? （ 二 ）稿酬所得 ? （ 三 ）特許權使用費用所得 ? （ 四 ）財產(chǎn)租賃所得 ? （ 五 ）利息、股息、紅利所得 ? （ 六 ）偶然所得 ? （ 七 ）其他所得 ? 按次征收 ? 個人所得稅法對納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬