所得稅籌劃策略與案例(參考版)
2025-05-15 02:01本頁面
【正文】 當(dāng)然，企業(yè)增資的方式很多， B企業(yè)要通過規(guī)范的和約或協(xié)議的方式，來約束 A企業(yè)增加股東的股權(quán)份額和融資方式以及融資的回報(bào)等，按照法定程序和方法增資，實(shí)現(xiàn)免稅的合并。 增加被合并企業(yè)的凈資產(chǎn) 如果合并前， A企業(yè)的股東通過與 B企業(yè)協(xié)商，由 A企業(yè)股東通過融資增加股本投資，再投資 60萬元用于購買合并后 B企業(yè)需要的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)，并將此資產(chǎn)作為資本公積，則 A企業(yè)的凈資產(chǎn)變?yōu)?60萬元了。如果按照一般方式合并， B企業(yè)不需要支付給 A企業(yè)股東包括股權(quán)在內(nèi)的任何支付額，但由于 A企業(yè)沒有凈資產(chǎn)，虧損也不能彌補(bǔ)。 籌劃案例情形二 A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為 0，并有可以彌補(bǔ)的累計(jì)虧損 50萬元。 A企業(yè)以前年度 50萬元虧損也可以由合并后的 B企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前分擔(dān)彌補(bǔ)。那么， A企業(yè)的凈資產(chǎn)由 100萬元減少為 80萬元。被合并企業(yè)以前年度的虧損 50萬元也不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。 80 100%），超過了 20%，不符合免稅合并的條件。 B企業(yè)打算兼并 A企業(yè)，預(yù)計(jì)支付股權(quán) 80萬元給 A企業(yè)股東。這時(shí)，可以通過增加股東權(quán)益的方法增加被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)免稅合并進(jìn)而彌補(bǔ)虧損。 當(dāng)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)超過合并企業(yè)需要支付的股權(quán)數(shù)額時(shí)，可以通過減少股東權(quán)益的方法減少被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而降低合并企業(yè)的非股權(quán)支付額。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額 （被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 /合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值）。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 需要注意的是，籌劃后 D公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡w轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果以后 C公司轉(zhuǎn)讓處置長期股權(quán)投資或者關(guān)閉清算，則有可能全部或者部分實(shí)現(xiàn) 495萬元企業(yè)所得稅。 按此方案實(shí)施后， A公司同樣實(shí)現(xiàn)了以辦公樓投資成立C公司的目的，其區(qū)別是，籌劃后 A公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此，少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅 495萬元，而 C公司仍可按辦公樓的評(píng)估價(jià)值在稅前提取折舊。 籌劃效果 根據(jù) 118號(hào)文件規(guī)定，因?yàn)?D公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為 0，所以 D公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，并作如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 —— C公司負(fù)債類科目，貸：資產(chǎn)類科目。同時(shí)， B公司單獨(dú)注冊成立 C公司。 同時(shí)， A公司應(yīng)確認(rèn)該長期投資的計(jì)稅成本為 2021萬元， C公司取得該辦公樓的計(jì)稅成本為 2021萬元，并可提取折舊在稅前列支。 沒有籌劃情形下的所得稅 根據(jù) 118號(hào)文件的規(guī)定， A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為 2021500＝ 1500萬元。 政策依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2021]118號(hào)文件，以下簡稱 118號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2021年 6月，該辦公樓的賬面凈值為 500萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為 2021萬元。其次，因?yàn)橘徺I B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409． 4元要大于購買 A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值 78686． 46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備 A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。 企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為 10%。 由于 B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費(fèi)，因此， B每年的付現(xiàn)成本要多于 A設(shè)備。 某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進(jìn)行更新，市場上有同類新設(shè)備 A和 B。 （ 4）稅法限制性規(guī)定。 會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)折舊處理的異同 折舊抵稅金額 =折舊額 稅率 折舊
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