【正文】 營業(yè)資產(chǎn) 投資報(bào)酬率＝ ( 銷售收入 / 營業(yè)資產(chǎn) )( 營業(yè)利潤 /銷售收入 )=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 X銷售利潤率 投資報(bào)。 二、混合成本的分解：高低點(diǎn)法 計(jì)算順序：先算 b，再求 a=Y 高－ bx高或 a=Y低－ bx低。 八、 考試必備公式匯編 第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法 一、成本基本公式 y( 總成本 ) ＝ a( 固 定 成 本 ( 總額 ))+b投 資 新 業(yè) 務(wù) 后 的 剩 余 利 潤 ＝(100000+68000)(500000+202000) 15％＝ 63000 元。通過投入新項(xiàng)目，可使投資中心 A 的投資利潤率由原來的 20％提高到 24％，故投資中心 A 愿意投資該項(xiàng)新業(yè)務(wù)。投資利潤率： (100000+68000) 247。500000＝ 20％。要求： (1)若以投資利潤率為評價(jià)和考核投資中心 A 的依據(jù)， A 中心是否愿意投資于這項(xiàng)新業(yè)務(wù) ?(2)若以剩余利潤為評價(jià)和考核投資中心 A 的依據(jù)， A中心是否愿意投資于這項(xiàng)新業(yè)務(wù) ?【解析】此題考核考生對投資中心業(yè)績評價(jià)的兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算與分析，應(yīng)重點(diǎn)掌握?！敬鸢浮?C ? ? (中間 解答 部分略 ) 完整版請 —— ： 67460666 TEL： 137 8381 6366 索取 A，現(xiàn)平均經(jīng)營資產(chǎn)為500000 元，經(jīng)營凈利潤為 100000 元。【答案】 ABCDE 成本的依據(jù)是【】 A．成本的經(jīng)濟(jì)用途 B．成本的可控性 C．成本的性態(tài) D．成本的用途【解析】管理會計(jì)將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本的依據(jù)是成本性態(tài)，而成本性態(tài)是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，這一劃分可以說貫穿了整個(gè)管理會計(jì)，一定要牢牢掌握。因此，選項(xiàng)中只有 B 是正確的，應(yīng)選 B。所以應(yīng)選 B。 七、 典型例題分析 【】 A．政府部門 B．企業(yè)內(nèi)部管理人員 C．投資者 D．債權(quán)人【解析】企業(yè)會計(jì)有財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個(gè)分支。外部故障成本是指不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品或勞務(wù)，銷售交付客戶以后所發(fā)生的成本。如次品及產(chǎn)品瑕疵修復(fù)、返工，廢品、廢品及廢料的 處理，機(jī)器設(shè)備的故障停工維修，修復(fù)的再測試、再檢驗(yàn)，重新設(shè)計(jì)等成本。 3．內(nèi)部故障成本。鑒定成本是指為了檢查、驗(yàn)證、確定產(chǎn)品是否符合特定質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。設(shè)計(jì)工程、質(zhì)量工程、設(shè)備的預(yù)防性維護(hù)、員工的技術(shù)培訓(xùn)、供應(yīng)商的評估、新材料應(yīng)用、質(zhì)量控制等方面的成本都屬于預(yù)防成本。 1．預(yù)防成本。 (二 )質(zhì)量成本 質(zhì)量成本是指企業(yè)因生產(chǎn)不符合質(zhì)量的產(chǎn)品，以及為防止或糾正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。 2．符合質(zhì)量。 1．設(shè)計(jì)質(zhì)量。 傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成： 產(chǎn)品生產(chǎn)周期＝加工時(shí)間 +材料整理 +運(yùn)送時(shí)間、存儲時(shí)間 +等待時(shí)間 +檢驗(yàn)時(shí)間 適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期構(gòu)成： 產(chǎn)品生產(chǎn)周期＝增值時(shí)間 +非增值時(shí)問 (二 )適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的特點(diǎn) 1．以制造單元組織生產(chǎn)活動(dòng) 2．掌握多種技能的技術(shù)工人 3．實(shí)施全面的質(zhì)量控制 4．減少機(jī)器設(shè)備的調(diào)整和準(zhǔn)備時(shí)間 5．防護(hù)性的沒備維護(hù) 6．與供應(yīng)商建立良好互利共贏的伙伴關(guān)系 (三 )適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生的效益 1．存貨庫存方面的成本節(jié)約 2．質(zhì)量控制方面的效益 3．縮短生產(chǎn)周期提高工作效率 4．成本數(shù)據(jù)收集和成本計(jì)算方面的效益 ◆ 考點(diǎn)四 質(zhì)量成本和質(zhì)量管理 (一 )產(chǎn)品質(zhì)量的基本概念 產(chǎn)品質(zhì)量通常是指產(chǎn)品滿足消費(fèi)者使用要求的程度，產(chǎn)品優(yōu)劣的等級等。 成本差距 (成本規(guī)劃目標(biāo) )＝估計(jì)成本一目標(biāo)成本 (3)運(yùn)用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本。 ◆ 考點(diǎn)二 目標(biāo)成本計(jì)算與管理 (一 )目標(biāo)成本法的概念 目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市場和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時(shí)達(dá)到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法。 價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對手價(jià)值鏈分析。 (二 )成本動(dòng)因的確定 在作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分和作業(yè)成本動(dòng)因的確定是至關(guān)重要的。采用作業(yè)成本法使得成本計(jì)算更為真實(shí)，有利于 作業(yè)管理和資源使用效率的評價(jià)。 ◆ 考點(diǎn)四 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和當(dāng)代管理會計(jì)發(fā)展 (一 )信息技術(shù)與管理會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)； (二 )代理人 理論； (三 )價(jià)值鏈分析、作業(yè)管理和作業(yè)成本計(jì)算； (四 )目標(biāo)成本計(jì)算和價(jià)值分析； (五 )質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理； (六 )適時(shí)生產(chǎn) (存貨 )系統(tǒng)； (七 )綜合記分卡。 5．成本和效益原則 管理會計(jì)在提供信息時(shí)要受成本和效益原則的約束，提供和使用信息的成本應(yīng)小于使用信息所產(chǎn)生的效益。 4．及時(shí)性 及時(shí)性是指管理會計(jì)適時(shí)、快速地為信息使用者提供決策所需要的相關(guān)信息。 3．可理解性 可理解性也稱為易懂性，如果提供的信息不為使用者所理解，那么其作用就會降低，甚至不為決策者所用。 2．相關(guān)性 相關(guān)性是指管理會計(jì)所提供的信息必須與決策有關(guān)系，與決策相關(guān)的信息會導(dǎo)致決策的差別。 (二 )管理會計(jì)的職能作用 1．為決策提供客觀可靠信息 2．制定計(jì)劃編制預(yù)算 3．實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃，評價(jià)業(yè)績實(shí)施控制 4．成本確定和成本計(jì)算 (三 )管理會計(jì)信息質(zhì)量要求 1．準(zhǔn)確性 準(zhǔn)確性也稱為可靠性，是指所提供信息在一定的范圍內(nèi)是可靠的，不可靠的信息不僅對管理 沒有用處，甚至?xí)`導(dǎo)決策影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 ◆ 考點(diǎn)三 管理會計(jì)的職能作用和信息質(zhì)量 (一 )企業(yè)目標(biāo)和管理職能 1．企業(yè)的目標(biāo) 以盈利為導(dǎo)向，以酬報(bào)其投資者并保證企業(yè)自身的生存和發(fā)展。 驗(yàn)證程序 |公認(rèn)會計(jì)師審計(jì) |無需外部審計(jì)。 會計(jì)報(bào)告的編報(bào)頻率 |對外財(cái)務(wù)報(bào)表：年度、半年度、季度 |內(nèi)部報(bào)告：根據(jù)需要適時(shí)提供。 會計(jì)報(bào)告的類型 |一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等 |特定決策分析報(bào)告、業(yè)績評價(jià)評價(jià)報(bào)告、控制報(bào)告等。 信息使用者 |外部使用者：股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公眾等 |內(nèi)部使用者：企業(yè)各級管理者。 (二 )管理會計(jì)的特點(diǎn) 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)比較，是應(yīng)該掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。 2．執(zhí)行與控制會計(jì) 執(zhí)行和控制是保證計(jì)劃所確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的實(shí)施過程。是資本對時(shí)間的增量，其數(shù)值確定與資本的邊際成本或邊際收入是聯(lián)系在一起的。長期投資決策是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上的。 (一 )管理會計(jì)的主要內(nèi)容 1．決策與規(guī)劃會計(jì) 決策分析可以區(qū)分為短期決策和長期決策分析。其形成和發(fā)展是同現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境及與之相應(yīng)的管理學(xué)理論和實(shí)踐的發(fā)展相聯(lián)系的。其工作內(nèi)容主要包括信息的收集、分類、加工整理、分析報(bào)告和信息傳遞等，為企業(yè)的決策規(guī)劃、計(jì)劃預(yù)算、評價(jià)與控制等方面提供信息。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)該遵循會計(jì)準(zhǔn)則，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面的計(jì)量、確認(rèn)、記錄與匯總，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)外部有關(guān)利益團(tuán)體提供其據(jù)以決策 的有關(guān)信息，反映受托責(zé)任的履行情況。要求：逐一分析五種備選價(jià)格的可行性。 F 投資中心生產(chǎn)甲零件的單位成本情況是：直接材料費(fèi) 20元，直接人：r．費(fèi) 15元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 10元，按 300萬只分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用 5 元，合計(jì)為 50元。 ．某企業(yè)內(nèi) E 投資中心是一制造廠，該中心每年需要向其他企業(yè)外購甲零件 100 萬只，甲零件原價(jià)每只 60元，因大量采購而享有 5％的價(jià)格折扣。要求： (1)分別從 B 公司利益和A 集團(tuán)公司利益出發(fā)，運(yùn)用投資利潤率指標(biāo)分析評價(jià)是否應(yīng)該出售這一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。 B 公司內(nèi)部有一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，其投資額 202000元，經(jīng)營凈利潤34000 元。 ． A 集團(tuán)公司的資本成本為 16％，隸屬于A 集團(tuán)公司的 B 公司被確定為一個(gè)投資中心。 (2)計(jì)算 A部門放棄該項(xiàng)資產(chǎn) 前后的剩余收益，并進(jìn)行比較。該部門共占用資產(chǎn)425000 元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 68000元。 (2)如果利息按 14％計(jì)算，其剩余利潤為多少 ?(3)如果采用投資利潤率來衡量其工作業(yè)績，預(yù)計(jì)對管理部門的行為有什么影響 ?(4)如果采用剩余利潤來衡量其工作業(yè)績，預(yù)計(jì)對管理部門的行為有什么影響 ? ．某公司 A 部門現(xiàn)擁有一項(xiàng)價(jià)值 20200元的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)每年可獲利 3000元。(注： n=5， i=12％的年金現(xiàn)值系數(shù)為 ，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 ) ? ? (中間 解答 部分略 ) 完整版請 —— ： 67460666 TEL： 137 8381 6366 索取 ．假定某投資中心的經(jīng)營資產(chǎn)為 400000元，經(jīng)營凈收益為 120200 元。企業(yè)要求的最低投資回報(bào)率為 12％。使用新設(shè)備每年可獲得銷售收入100000 元，每年支付使用費(fèi)用 5000元，無需追加流動(dòng)資金。現(xiàn)在市場出現(xiàn)一種新設(shè)備，可完全取代原設(shè)備。使用該設(shè)備，每年獲得銷售收入 90000 元，每年需支付使用費(fèi)用 11000 元。 ．某公司擁有一生產(chǎn)：設(shè)備，原值為 80000元，現(xiàn)已使用 3 年，尚可使用 5 年，使用期滿無殘值。要求： (1)計(jì)算投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)。 i=9 ％復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)|||||。i=9 ％年金現(xiàn)值系數(shù)|||||。 n|1|2|3|4|5。現(xiàn)金流量(元 )|32020|32020|32020|32020|45600?，F(xiàn)金流量(元 )|15500|15500|15500|15500|32020。企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為 9％。 (1元的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)： n=1， i=10％， ； n=2， i=10％，； n=3， i=10％， ； n=4， i=10％，)要求：采用凈現(xiàn)值法說明投資該項(xiàng)目的可行性。該固定資產(chǎn)投入使用可使每年增加銷售收入 17000 元，第一年增加付現(xiàn)成本 6500元，以后每年在上一年的基礎(chǔ)上逐年 增加 350 元。 ．某企業(yè)擬投資一項(xiàng)固定資產(chǎn)，需要一次性投資 38000 元，購置后即投入使用。 i=12％年金現(xiàn)|||||。注：《相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)表》。要求： (1)計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)。企業(yè)所得稅率為 25％。 ? ? (中間 解答 部分略 ) 完整版請 —— ： 67460666 TEL： 137 8381 6366 索取 ．某企業(yè)以 12％的利息率取得銀行借款130000 元，用以購置一臺設(shè)備，預(yù)計(jì)使用8 年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值為 5200元。清問企業(yè)是否接受該定單 ?(3)假設(shè)企業(yè)為充分利用剩余生產(chǎn)能力而將該產(chǎn)品進(jìn)一步加工，需要再租入一臺專用設(shè)備，該設(shè)備每年需支付租金 75000 元，并且每單位產(chǎn)品需追加變動(dòng)成本 5 元，但售價(jià)可上升10％。年銷售量 40000件，年固定成本 500000 元，生產(chǎn)能力有剩余。該廠正考慮利用剩余生產(chǎn)能力將甲半成品繼續(xù)加： [，加工后每單位售價(jià)為 56元，繼續(xù)加工 20200件所增加的單位成本：直接人工 5 元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 3 元；所增加的專屬固定成本32020 元。 ．資料：假定某公司利用相同的生產(chǎn)程序，生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品，它們都可以在分離點(diǎn)出貨，其有關(guān)資料如下： A 產(chǎn)品僅能于分離點(diǎn)出售， B 產(chǎn)品則可加工制成 C 產(chǎn)品后再行銷售，每公斤加工成本為， C 產(chǎn)品售價(jià)為 。若自行制造，每單位變動(dòng)成本為 元，每年追加固定成本 4000元。要求：確定 A 零件外購還是自制 ? ．某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需用的一種零件，若外購，其單價(jià)隨采購量的變化而 變動(dòng)。該企業(yè)輔助車間有剩余生產(chǎn)能力可以自制，輔助車間固定成本總額48000元，將其設(shè)備出租，年租金收入 40000元。那么，對 A 零件，該企業(yè)是應(yīng)該自制還是外購 ?(2)如果企業(yè)可利用剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)另一種 B 產(chǎn)品 1600件，其售價(jià)為每件 15元，單位變動(dòng)成本為 8 元，那么，這時(shí) A 零件適應(yīng)自制還是外購 ? ．資料：某企業(yè)生產(chǎn)中每年需要 A 零件5000 件，該零件即可以自制也可以外購。企業(yè)現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力可以自行安排生產(chǎn)，經(jīng)預(yù)測，每件需要直接材料 15 元，直接人工 10 元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 4 元，固定性制造費(fèi)用 11元。要求：進(jìn)行生產(chǎn)所需零件自制還是外購的決策。目前該企業(yè)的生產(chǎn)能力尚有 15％的剩余可用來生產(chǎn)此零件。 ．某企業(yè)生產(chǎn) B 產(chǎn)品需要的零件，其外購價(jià)格為 7 元。 (2)若自制零件，生產(chǎn)車間還需要租人一臺專用設(shè)備，年租金為 18000 元。、現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)車間尚有剩余生產(chǎn)能力加工制造甲零件，若自制，單位零件需要支付直接材料費(fèi)用 10元，直接人工費(fèi)用 8元，變動(dòng)性制造費(fèi)用 5 元。凈收益：|50000|37500|(7500)|80000。固定費(fèi)用：|30000|22500|75000|60000 。銷售費(fèi)用：| － | － | － | － 。－|480000|360000|135000|975000。變動(dòng)成?。簗360000|270000|105000|735000。銷售收入：|600000|450000|150000|1202000。 ．資料：沒某廠目前生產(chǎn) A、 B、 C 三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下