【正文】 七、問：公司所取得的高爾夫球場會(huì)藉收入如何確認(rèn)收入 ? 答：公司一次性收取的高爾夫球場會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益或是按受益期限分期計(jì)入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，僅僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格，會(huì)員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行交 納相關(guān)費(fèi)用的，則當(dāng)一次性收取的入會(huì)費(fèi)當(dāng)期收回的可能不存在重大不確定性時(shí)，確認(rèn)為收入；如果一次性收取的入會(huì)費(fèi)，入會(huì)者不僅僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受公司。公司無論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期投資直至處置時(shí)，原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應(yīng)將處置收入大于長期投資資賬面價(jià)值的差額部分，首先恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，其余部分再確認(rèn)為處置收益。公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前已以非 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額在減去未來應(yīng)交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入 “資本公積──股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目的，在按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn) 備時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先沖減原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資準(zhǔn)備項(xiàng)目，不夠沖減的，計(jì)入當(dāng)期投益。 原作為 “其他應(yīng)收款 ”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入 “短期投資 ”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”等科目。 三、問：公司購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算 ? 答：對于購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制定規(guī)定的期限平均攤銷。因此，不存在會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整問題。 ，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開將可辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額如何處理 ? 答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，尚未攤銷的開辦 費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理： ，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)函告我部。為此，我們起草了《實(shí)施〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》。 第四十九條 本辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。 第八章 附則 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 第四十七條 各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政 廳（局）可以根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)財(cái)政部備案。 第四十六條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)的有關(guān)工作人員，在國有資本與財(cái)務(wù)管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家機(jī)密、商業(yè)秘密，給予行政處分。 第四十五條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)對企業(yè)違法、違規(guī)行為進(jìn)行財(cái)政處罰時(shí)，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員，可建議人事管理部門給予行政處分。 第四十三條 企 業(yè)不按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)《 企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法 》的規(guī)定予以處罰。 第四十一條 企業(yè)未按照規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度，或者不按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、不如實(shí)提供有關(guān)情況的，主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)《 中華人民共和國會(huì)計(jì)法 》、《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》的規(guī)定予以處罰。 第七章 法律責(zé)任 第三十九條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)的國有資本與財(cái)務(wù)管理和相關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督，對違法、違規(guī)行為依法進(jìn)行處罰。 企業(yè)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部規(guī)定的條件。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 企業(yè)符合國家規(guī)定條件，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以對經(jīng)營者實(shí)行年薪制等激勵(lì)政策；對已批準(zhǔn)實(shí)行年薪制的企業(yè)，可以財(cái)務(wù)考核與評價(jià)結(jié)果作為確定年薪的基本依據(jù)。 企業(yè)內(nèi)部考評由母公司組織進(jìn)行，主要檢查、分析企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，按照國家統(tǒng)一制定的評價(jià)方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)考核各預(yù)算執(zhí)行單位的經(jīng)營業(yè)績，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的一項(xiàng)重要依據(jù)。 第三十五條 企業(yè)財(cái)務(wù)考核與評價(jià)分為外部考評與內(nèi)部考評。 第六章 財(cái)務(wù)考核與評價(jià) 第三十四條 企業(yè)財(cái)務(wù)考核與評價(jià)以國有資本保值增值能力為核心，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面，具體指標(biāo)和方法，按照《 國有資本金效績評價(jià)規(guī)則 》和《 國有資本金效績評價(jià)操作細(xì)則 》執(zhí)行。 第三十三條 企業(yè)被責(zé)令關(guān)閉、依法破產(chǎn)或者經(jīng)營期限屆滿終止經(jīng)營或解散的，應(yīng)當(dāng) 按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實(shí)施清算。 第三十二條 轉(zhuǎn)讓母公司國有資本所得收益，上繳主管財(cái)政機(jī)關(guān)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)所得收益與其對子公司股權(quán)投資的差額，作為投資損益處理。 第三十一條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保（抵押）損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等，由有關(guān)部門及時(shí)按財(cái)務(wù)制度等規(guī)定予以核實(shí)，查清責(zé)任。連續(xù)５年不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)，或者經(jīng)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)審議后，依次用企業(yè)盈余公積、資本公積彌補(bǔ)。母公司向主管財(cái)政機(jī)關(guān)上繳利潤的具體辦法，由財(cái)政部根據(jù)國務(wù)院的決定制定。以前年度未分配利潤，并入本年度可向投資者分配的利潤進(jìn)行分配。 第五章 國有資本收益的管理 第二十八條 國有資本收益是指注冊的國有資本分享的企業(yè)稅后利潤以及國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他國有資本收益。子公司實(shí)行公司制改建時(shí)，對沒有納入改建范圍的國有資本，應(yīng)當(dāng)劃轉(zhuǎn)給母公司或者母公司其他全資子公司持有。對持續(xù)經(jīng)營但已資不抵債的企業(yè)，受讓方具有實(shí)際資金投入、能夠妥善安置職工并征得主要債權(quán)人同意的，可以采取承擔(dān)企業(yè)債務(wù)的方式對企業(yè)進(jìn)行兼并。 企業(yè)分立前的各項(xiàng)債權(quán)及其他資產(chǎn)按照業(yè)務(wù)相關(guān)性原 則劃分，對不宜分割的整體資產(chǎn)，由持有的一方給另一方相應(yīng)的價(jià)值補(bǔ)償；企業(yè)欠繳的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅款和尚未歸還的銀行借款以及其他債務(wù)，根據(jù)人員、業(yè)務(wù)相關(guān)性原則，隨同資產(chǎn)由分立后的企業(yè)分別承擔(dān)。 第二十三條 企業(yè)合并、分立、轉(zhuǎn)讓、公司制改建等，應(yīng)當(dāng)在做好可行性研究的基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，編制清查日資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清冊和債權(quán)債務(wù)清單，與債權(quán)銀行依法訂立債務(wù)保全協(xié)議，制定包括職工安置、債權(quán)債務(wù)承繼、轉(zhuǎn)讓價(jià)款結(jié)算、企業(yè)重整等內(nèi)容的方案。涉及國有劃撥土地使用權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。 第二十二條 企業(yè)對外投資必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，做好可行性研究，納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并明確投資項(xiàng)目決策者和實(shí)施者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 第二十一條 企業(yè)對外提供擔(dān)保，應(yīng)符合《中華人民共和國 擔(dān)保法》的規(guī)定，充分考慮被擔(dān)保單位的資信和償債能力，并按照企業(yè)內(nèi)部管理制度規(guī)定的程序、權(quán)限審議決定。 第二十條 企業(yè)借款必須堅(jiān)持適度籌措的原則，注意防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并納入財(cái)務(wù)預(yù)算管理。在工資總額增長幅度不超過本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工實(shí)際平均工資增長幅度不超過本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的前提下，企業(yè)可以自主確定內(nèi)部工資分配辦法。 企業(yè)大宗原輔材料或商品物資的采購、固定資產(chǎn)的購建和工程建設(shè)一般應(yīng)當(dāng)按照公開、公正、公平的原則，采取招標(biāo)方式進(jìn)行。 母公司編制執(zhí)行的年度財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算調(diào)整方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證（表）是 國有資本的出資證明，也是企業(yè)持有并經(jīng)營國有資本的法律憑證。 第十五條 國有資本在不同企業(yè)法人單位之間的轉(zhuǎn)移，實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓，國家另有規(guī)定的除外。 第十四條 企業(yè)擬定以盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，國有企業(yè)和國有獨(dú)資公司由企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)決定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案；股份有限公司和有限責(zé)任公司由董事會(huì)決定，并經(jīng)股東大會(huì)或者股東會(huì)審議通過。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財(cái)稅專家 大量的管理資料下載 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，對注冊的國有資本除依法轉(zhuǎn)讓以外，不得抽回，并且以出資額為限承擔(dān)責(zé)任。 第三章 國有資本投入的管理 第十二條 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，所持有的國有資本按照經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核的結(jié)果調(diào)整；發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，企業(yè)持有的國有資本按照實(shí)際交易價(jià)格調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出席或者列席企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等相關(guān)的會(huì)議。對工資制度、社會(huì)保障、職工安置等涉及職工合法權(quán)益的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定事先聽取職工代表大會(huì)的意見。 股份有限公司國有股設(shè)置方案和上市公司國有股減持的，按照國務(wù)院和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 母公司可向全資子公司或者通過子公司董事會(huì)向擁有控制權(quán)的子公司委派財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)。 第七條 母公司的主要職責(zé)如下： （一）執(zhí)行國家有關(guān)企業(yè)國有資本 與財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，建立健全內(nèi)部資本與財(cái)務(wù)管理辦法； （二）確定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制； （三）編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告； （四）按照規(guī)定的程序和權(quán)限處置企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)； （五）按照國家政策確定企業(yè)內(nèi)部工資分配制度； （六）擬訂母公司增加或減少注冊資本的方案，依法決定子公司注冊資本增加或減少事宜； （七）擬訂子公司資產(chǎn)重組方案，依法審定子公司以下企業(yè)的資產(chǎn)重組事項(xiàng)； （八）實(shí)行企業(yè)內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，依法管理子公司投資、融資事項(xiàng)； （九）制定企業(yè)對外擔(dān)保管理措施，依法審議子公司及其以下企業(yè)對外 擔(dān)保事項(xiàng)； （十）制定母公司的稅后利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，依法審定子公司稅后利潤分配和彌補(bǔ)虧損事宜； （十一）組織內(nèi)部財(cái)務(wù)考核和評價(jià)，落實(shí)國有資本保值增值的責(zé)任； （十二）統(tǒng)一向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)預(yù)算、申辦企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)； （十三）按照主管財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定行使其他有關(guān)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的職責(zé)。 第二章 管理職責(zé)與權(quán)限 第六條 財(cái)政部負(fù)責(zé)制定國家統(tǒng)一的企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章、制度。 本辦法所稱 “ 母公司 ” ，是指直接持有國有資本的各類集團(tuán)公司、總公司以及國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)。 本辦法所稱 “ 主管財(cái)政機(jī)關(guān) ” ，是指負(fù)責(zé) 企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理的各級人民政府財(cái)政部門。 企業(yè)擁有子公司的，要建立母子公司資本與財(cái)務(wù)管理體制，母公司以其出資額為限對子公司承擔(dān)責(zé)任。 第三條 按照國家所有、分 級管理、授權(quán)經(jīng)營、分工監(jiān)管的原則，各級主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本級人民政府賦予的職權(quán)，負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理；企業(yè)按照國家有關(guān)國有資本與財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，承擔(dān)國有資本保值增值的責(zé)任。 第二條 本辦法適用于持有國有資本的各類非金融企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。 抄送：中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳，全國人大辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，中央企業(yè)工委，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 六、股份有限公司如為金融、保險(xiǎn)企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)，暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 五、股份有限公司在編制 2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，按上述規(guī)定應(yīng)予追溯調(diào)整的事項(xiàng)，作為 2021年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。 所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行核算的公司，在計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)時(shí)，還應(yīng)扣除因時(shí)間性差異而調(diào)整所得稅費(fèi)用的金額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)遞延稅款數(shù)額。 (二 )債務(wù)重組按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配 — 未分配利潤”科目，貸記“資本公積 — 其他資本公積”科目。 在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按以下情況分別處理： (一 )《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 四、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 三、對于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。 二、公司由于執(zhí)