【正文】 5 笑寒隨著社會的進步，人類文明程度的提高；隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會計電算化的推進；隨著市場經(jīng)濟國際化的推進，單位內(nèi)部的自我控制制度也將會越來越顯示其重要性。注冊會計師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計、實施內(nèi)部控制體系，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，另一方面也有利于注 冊會計師對企業(yè)的年度報告審計。應(yīng)注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力。但種種原因使內(nèi)部審計部門的獨立性較差，因此須借助外部力量來實現(xiàn)。因此，必須加強會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)。 建立信息溝通系統(tǒng)，保證 內(nèi) 控效果 良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營狀況和組織中發(fā)生的北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 26 各種情況，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間溝通。 對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛 鉤，達到內(nèi)部控制的目的。 注重綜合素質(zhì)的提高，加快人才的培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。 隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，新問題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會計等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩個方面對相關(guān)人員進行法紀、政紀等思想政治教育，增強他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行 各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認真負責(zé)，奉公守法，廉潔自律。管理者的素質(zhì)既包括知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。首先是提高管理者的素質(zhì)。 增強綜合素質(zhì)意識，優(yōu)勝劣汰 加強對內(nèi)部控制行為主體 “ 人 ” 的控制，真正把內(nèi)部控制工作落到實處 。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。第三個層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)， 成立一個直接歸企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)管理的審計委員會。第二個層次是在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以 “ 堵 ” 為主的事中控制。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。具體包括三個相對獨立的控制層次。 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理 業(yè)務(wù)程序標準化 體制，明確規(guī)定企業(yè)各級機構(gòu)職責(zé)和具北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 24 體崗位職責(zé)。為此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。 企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。而內(nèi)部控制的薄弱有其深層次的原因。 我認為，應(yīng)從以下幾方面做好工作， 內(nèi)部控制制度 才能有效實施。 （二）促進內(nèi)部控制制度有效實施 內(nèi)部控制 制度 是一個 單位 所設(shè)計并實施的程序 包括必要的制度和措施，旨在為實現(xiàn)該 單位 的某種目標而提供合理保障。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制 。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。 例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。 （一）建立健全內(nèi)部控制的組織體系 企業(yè)內(nèi)部控制制度 可 劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。 四、建立有效內(nèi)部控制制度的途徑 從上述案例看出， 企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的資金、人員、市場等發(fā)展到了一定的規(guī)模，企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進一步發(fā)展的需要，出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象，這 些 失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。 從以上兩個實例，我們已經(jīng)看到，“亞細亞”和“湘纜廠”都曾有過輝煌北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 22 時期，造就其輝煌的原因，除了外部因素外，在企業(yè)內(nèi)部，制度和人的因素也是有的，最后之所以又走向絕路，兩家也有驚人的相似一幕：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個環(huán)節(jié)出了故障，也就是說，他們的內(nèi)部控制名存實亡，已經(jīng)無法發(fā)揮作用。 “ 湘纜 ” 的控制程序 在 “ 湘纜 ” 集團，管理相當混亂，各項制度形同虛設(shè)，陳海燕及其同伙利用職務(wù)之便，挪用公款 43 萬元；虛開增值稅發(fā)票 113 份，造成國家稅收實際損失 175 萬余元，偷稅 45 萬余元。在“ 湘纜 ” ，這些制度均完好存在，由于陳海燕大權(quán)在握，對不聽招呼的會計人員隨意撤換，擅自挪用、侵吞公款，會計系統(tǒng)的監(jiān)督作用遭到嚴重破壞。 “ 湘纜 ” 的會計系統(tǒng) 會計系統(tǒng)是指企業(yè)用于確認、記錄、計量和報告其交易和事項的財務(wù)信息系統(tǒng) 。而陳海燕上臺后，內(nèi)審機構(gòu)便形同虛設(shè)， “ 湘纜 ”原來的審計處長因為揭露了真實情況而被撤職。 “ 湘纜 ” 的組織已成為陳海燕用以謀利的工具。 在湘纜廠， 當陳海燕如愿以償?shù)氐巧狭?“ 湘纜 ” 總經(jīng)理寶座的同時，私營公司老板的擔(dān)子還挑在肩北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 21 上，陳海燕利用雙邊兼職這一便利條件，肆無忌憚地謀取私利，以采用 “ 高進低出 ” 手段從私營企業(yè)購進高價原材料，而后將 “ 湘纜 ” 產(chǎn)品低價售給其私營企業(yè)，如此一進一出，讓利給其私營企業(yè)，非法牟利，慷國家之慨。陳海燕還將私營公司的親信和骨干都安插到湘纜的各個重要崗位任職，如陸續(xù)將親信任命為 “ 湘纜 ” 控股承包 經(jīng)營的大陽電磁線公司總經(jīng)理，全湘公司的總經(jīng)理，可以說，陳海燕的素質(zhì)和品行為 “ 湘纜 ” 破產(chǎn)埋下了隱患。奉行的是順我者昌，逆我者亡。 1992 年 10 月，陳海燕在申請辭職未獲批準的情況下，棄廠離職，與李世平等人參加由香港良樂等公司合資籌建的深圳大陽電工公司，并利用他們原在 “ 湘纜 ” 掌握的技術(shù)生 產(chǎn) 線和業(yè)務(wù)關(guān) 系，擠占 “ 湘纜 ” 市場，陳海燕這樣一個不守廠規(guī)，背棄 “ 湘纜 ” ，私欲膨脹的人，利用地方政界的某種關(guān)系，弄虛作假，投機鉆營，一度成為湖南炙手可熱的企業(yè)家，在其轉(zhuǎn)干不到八個月，就由一名工人搖身一變成為廳級干部。就是在這種情況之下，陳海燕走上了挪用侵吞巨額國有資產(chǎn)的犯罪道路。所以，有人說董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，如果董事會監(jiān)控作用嚴重弱化，輕則內(nèi)部控制失效，重則產(chǎn)生貪污腐敗問題。 3 經(jīng)理人員受聘于董事會，主管公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)；在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)理人員有權(quán)決策，但經(jīng)理人員的管理權(quán)限和代表權(quán)限不能超過董事會的授權(quán)范圍，經(jīng)理人員經(jīng)營績效的優(yōu)劣，也要受到董事會的監(jiān)督和評判。 “ 湘纜 ” 的控制環(huán)境 （ 1） “ 湘纜 ” 的董事會 現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是： 1 股東作為所有者掌握著最終的控制權(quán)，他們可以決定董事會人選，并有推舉或不推舉甚至到起訴某位董事的權(quán)利。 “ 湘纜 ” 被迫進入破產(chǎn)清算程序。檢察機關(guān)進一步查明，作為黨委書記兼總經(jīng)理的陳海燕主管 “ 湘纜 ”1000 天，國有資產(chǎn)大量流失， “ 湘纜 ” 竟虧損 億元，平均每天虧損 36 萬元。 同年 9 月上旬，由國務(wù)院派出的稽查特派員來 “ 湘纜 ” 查辦此案。 湖南湘潭電纜廠在 1992年前是一個年產(chǎn)值為 25億元人民幣的全國大型一類電線電纜骨干企業(yè)，曾位居全國 500 家重點企業(yè)之列。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極缺乏是既成事實。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事。 內(nèi)部監(jiān)督缺乏 企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？ 信息溝通不順暢 在鄭亞集團內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。鄭亞集團 運 作中北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存 實亡，未實際發(fā)生作用。 ”第四是 “ 抗風(fēng)險能力差，一遇事陣腳就亂了。 ” 。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風(fēng)險評估呢 ？原鄭亞集團總經(jīng)理王 ，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險的認識和把握問題。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在預(yù)料之內(nèi)。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！ “ 貨 物 配送中心 ” 實際上成了一個大黑洞。鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司 18%，由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋下了一個巨大的資金隱患。在 1993 年 9月，經(jīng)河南省體改委批準，僅 僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 17 名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是在河南省體改委的幫助下，鄭亞商場把原來的兩家股東所占股份部分出讓。而向社會的公從發(fā)行股票。 1991 年夏，亞細亞駐外辦事處撤消，四位副總返回商場時，他們位置已被 別人取代，接著半年閑賦，被調(diào)離商場。亞細亞曾有四位年輕的副總，他們都舍棄原本很好的工作，與總經(jīng)理一起籌創(chuàng)亞細亞，決心干一番事業(yè)。亞細亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務(wù)總監(jiān)。除了公關(guān)喝酒，就是喝酒公關(guān)，僅一年多的時間，不 僅葬送了 “ 開亞 ” ，也垮了自己的身體，在 “ 開亞 ” 關(guān)門之際，她亦酒精中毒肝硬化送進了醫(yī)院。 （ 3） 人事政策與員工素質(zhì) 人是企業(yè)